中級會計(jì)師經(jīng)濟(jì)法增值稅的計(jì)算(存儲版)
【正文】 取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。（ 1－消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率 【解釋 1】在視同銷售中：（ 1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（ 2）沒有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 ，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)247。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷 項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 【考點(diǎn) 7】包裝物 （ 1）包裝費(fèi) 包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方“ 實(shí)際收取 ”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 （ 4）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以 13％ 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 （ 5）前 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【案例】未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開具之日為 4月 1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在 10月 15日之前申報(bào)抵扣（納稅人以 1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅）。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（ 1＋ 17％） 17％＝ （萬元）。 （ 2）一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī) 模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （ 2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 ③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 【解釋】視同銷售有 8 種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余 6種情形均為貨物移送的當(dāng)天。 【考點(diǎn) 4】增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款 或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 2） 特殊規(guī)定 銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值 稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 （ 1）不征消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤率） 增值稅稅率 （ 2）征收消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率）247。 （ 4）當(dāng)事人一方 不完全履行 合同的，應(yīng)當(dāng)按照未履行部分所占合同約定內(nèi)容的比例，適用定金罰則。 3． 留置權(quán)人與債務(wù)人應(yīng)當(dāng)約定留置財(cái)產(chǎn)后的債務(wù)履行期間；沒有約定或者約定不明確的 ，留置權(quán)人應(yīng)當(dāng)給債務(wù)人 2 個(gè)月以上 的履行債務(wù)期間，但鮮活易腐爛的動產(chǎn)除外。 （ 2）基金份額、股權(quán)的質(zhì)押： 登記設(shè)立 ①以基金份額、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的股權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立；以其他股權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自工商行政管理部門辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立。 7． 抵押物的滅失 在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)人可以就該抵押物的保險(xiǎn)金、賠償金或者補(bǔ)償金 優(yōu)先受償 。抵押人將已抵押的財(cái)產(chǎn)出租時(shí)，如果抵押人未書面告知承租人該財(cái)產(chǎn)已抵押的，抵押人對出租抵押物造成承租人的損失承擔(dān)賠償責(zé)任；如果抵押人已經(jīng)書面告知承租人該財(cái)產(chǎn)已抵押的，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)造成承租人的損失，由承租人自己承擔(dān)。 2． 抵押權(quán)的設(shè)立 （ 1）不動產(chǎn) （ 必須登記、登記設(shè)立 ） 不動產(chǎn)的抵押必須辦理抵押物登記，抵押權(quán)自登記之日起設(shè)立。 （ 2） 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓債 務(wù) 債權(quán)人許可債務(wù)人轉(zhuǎn)讓部分債務(wù)未經(jīng)保證人 書面同意 的，保證人對未經(jīng)其同意轉(zhuǎn)讓部分的債務(wù)，不再承擔(dān)保證責(zé)任。 （ 3）保證期間 ① 當(dāng)事人未約定保證期間的，保證期間 為主債務(wù)履行期屆滿之日起 6 個(gè)月 。 【考點(diǎn) 15】進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 （ 1）增值稅專用發(fā)票 增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【解釋 2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（ 1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣， 其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（ 3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣 80％，其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣 80％。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的 增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。在 未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1）商場的“零售額”肯定含稅；（ 2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（ 3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（ 4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。甲公 司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（含增值稅） 117萬元；部分用于對外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為 234萬元。 【解釋 3】成本利潤率試題中會給出，一般為 10％。 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（ 1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤）；（ 2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤＋消費(fèi)稅）。 2020年 3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬元。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 【考點(diǎn) 5】銷售額是否含增值稅 增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。 （ 3）包裝物押金 ①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在
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