中級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法增值稅的計(jì)算-wenkub
2022-09-01 19:59:48 本頁(yè)面
【正文】 售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過(guò) 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 【考點(diǎn) 4】增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 2020年 3月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬(wàn)元。 （ 2） 特殊規(guī)定 銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅（而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷(xiāo)售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（ 1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤(rùn)）；（ 2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅）。 （ 1）不征消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）增值稅稅率 （ 2）征收消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）247。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。專(zhuān)題 七 增值稅的計(jì)算 【考點(diǎn) 1】視同銷(xiāo)售 （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； （ 2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）； 【解釋】將貨物交付他人代銷(xiāo)時(shí)，委托方視同銷(xiāo)售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180天的當(dāng)天。 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤(rùn)率）247。 【解釋 3】成本利潤(rùn)率試題中會(huì)給出，一般為 10％。 【考點(diǎn) 3】兼營(yíng) ，應(yīng)分別核算貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。甲公 司將外購(gòu)的涂料部分用于銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售額（含增值稅） 117萬(wàn)元；部分用于對(duì)外的裝修勞務(wù)，取得營(yíng)業(yè)額為 234萬(wàn)元。 （ 1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180天的當(dāng)天。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。在 未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1）商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅；（ 2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅；（ 3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（ 4）混合銷(xiāo)售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。 ④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（ a）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（ b）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（ c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。 【考點(diǎn) 9】以舊換新 （ 1）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的 增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。 【解釋 2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：（ 1）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（ 2）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣， 其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣；（ 3）貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期只能抵扣 80％，其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣 80％。 【考點(diǎn) 12】外購(gòu)的固定資產(chǎn) （ 1）自 2020年 1月 1日起，納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)可以抵扣。 （ 2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （ 4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【考點(diǎn) 15】進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 （ 1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票 增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 專(zhuān)題六 擔(dān)保法律制度 【考點(diǎn) 1】擔(dān)保合同無(wú)效的法律責(zé)任 1． 主合同有效而擔(dān)保合同無(wú)效 （ 1）債權(quán)人無(wú)過(guò)錯(cuò)的，由債務(wù)人和擔(dān)保人對(duì)主合同債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān) 連帶賠償責(zé)任 ； （ 2）債權(quán)人、擔(dān)保人有過(guò)錯(cuò)的，擔(dān)保人承擔(dān)民事責(zé)任的部分，不應(yīng)超過(guò)債務(wù)人不能清償債務(wù)部分的 1/2。 （ 3）保證期間 ① 當(dāng)事人未約定保證期間的，保證期間 為主債務(wù)履行期屆滿(mǎn)之日起 6 個(gè)月 。 3． 保證人 ≥ 2 人 （ 1）按份共同保證 “保證人與債權(quán)人”約定按份額對(duì)主債務(wù)承擔(dān)保證義務(wù)。 （ 2） 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓債 務(wù) 債權(quán)人許可債務(wù)人轉(zhuǎn)讓部分債務(wù)未經(jīng)保證人 書(shū)面同意 的，保證人對(duì)未經(jīng)其同意轉(zhuǎn)讓部分的債務(wù)，不再承擔(dān)保證責(zé)任。提供擔(dān)保的第三人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，有權(quán)向債務(wù)人追償。 2． 抵押權(quán)的設(shè)立 （ 1）不動(dòng)產(chǎn) （ 必須登記、登記設(shè)立 ） 不動(dòng)產(chǎn)的抵押必須辦理抵押物登記，抵押權(quán)自登記之日起設(shè)立。 3． 抵押物的孳息 抵押設(shè)定后，除法律和合同另有約定以外，抵押人有權(quán)繼續(xù)占有抵押物，并有權(quán)取得抵押物的孳息。抵押人將已抵押的財(cái)產(chǎn)出租時(shí)，如果抵押人未書(shū)面告知承租人該財(cái)產(chǎn)已抵押的，抵押人對(duì)出租抵押物造成承租人的損失承擔(dān)賠償責(zé)任；如果抵押人已經(jīng)書(shū)面告知承租人該財(cái)產(chǎn)已抵押的，抵押權(quán)實(shí)現(xiàn)造成承租人的損失，由承租人自己承擔(dān)。 【解釋】如果抵押物已經(jīng)登記，抵押人轉(zhuǎn)讓抵押物時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)抵押權(quán)人“同意”，否則該轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效（但受讓人代為清償全部債務(wù)消滅抵押權(quán)的除外）。 7． 抵押物的滅失 在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)人可以就該抵押物的保險(xiǎn)金、賠償金或者補(bǔ)償金 優(yōu)先受償 。但是，不登記的不得對(duì)抗善意第三人。 （ 2）基金份額、股權(quán)的質(zhì)押： 登記設(shè)立 ①以基金份額、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的股權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立；以其他股權(quán)出質(zhì)的，質(zhì)權(quán)自工商行政管理部門(mén)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立。 （ 4）應(yīng)收賬款的質(zhì)押： 登記設(shè)立 ① 質(zhì)權(quán)自信貸征信機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記時(shí)設(shè)立。 3． 留置權(quán)人與債務(wù)人應(yīng)當(dāng)約定留置財(cái)產(chǎn)后的債務(wù)履行期間；沒(méi)有約定或者約定不明確的 ，留置權(quán)人應(yīng)當(dāng)給債務(wù)人 2 個(gè)月以上 的履行債務(wù)期間，但鮮活
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