中級會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法增值稅的計(jì)算(已修改)
2025-09-01 19:59 本頁面
【正文】 專題 七 增值稅的計(jì)算 【考點(diǎn) 1】視同銷售 （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （ 2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）； 【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。 （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購進(jìn) 的貨物作為投資； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或 購進(jìn) 的貨物分配給股東或者 投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或 購進(jìn) 的貨物無償贈(zèng)送他人。 【解釋】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（ 5），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（ 6）、分配（ 7）、贈(zèng)送（ 8），視同銷售。 （ 1）不征消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤率）增值稅稅率 （ 2）征收消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1＋成本利潤率）247。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納增值稅稅額＝成本（ 1＋成本利潤率）247。（ 1－消費(fèi)稅稅率）增值稅稅率 【解 釋 1】在視同銷售中：（ 1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（ 2）沒有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。 【解釋 2】在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，關(guān)鍵在于該商品是否需要繳納消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅：（ 1）不繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括兩個(gè)組成部分（成本＋利潤）；（ 2）繳納消費(fèi)稅的商品，價(jià)格包括三個(gè)組成部分（成本＋利潤＋消費(fèi)稅）。 【解釋 3】成本利潤率試題中會(huì)給出，一般為 10％。 【考點(diǎn) 2】混合銷售 （ 1） 一般規(guī)定 ①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售 的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。 ②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。 （ 2） 特殊規(guī)定 銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 【考點(diǎn) 3】兼營 ，應(yīng)分別核算貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。 ，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)247。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額 【案例】甲公司既銷售涂料（應(yīng)納增值稅），也從事裝修勞務(wù)（應(yīng)納營業(yè)稅）。 2020年 3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬元。甲公 司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（含增值稅） 117萬元；部分用于對外的裝修勞務(wù)，取得營業(yè)額為 234萬元。在計(jì)算甲公司應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 100 17％ 117247。（ 117＋ 234）＝ （萬元）。 【考點(diǎn) 4】增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承 付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù) ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。 【解釋】視同銷售有 8 種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余 6種情形均為貨物移送的當(dāng)天。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 【解釋】某項(xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。 【考點(diǎn) 5】銷售額是否含增值稅 增值稅屬于價(jià)外稅，一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在 未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1）商場的“零售額”肯定含稅；（ 2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（ 3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（ 4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。 【考點(diǎn) 6】價(jià)外費(fèi)用 （ 1）價(jià)外費(fèi)用（向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。 （ 2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用： ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給 購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。 ③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 ④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（ a）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（ b）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（ c）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 【考點(diǎn) 7】包裝物 （ 1）包裝費(fèi) 包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 2）包裝物租金 包裝物租金屬于 價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 （ 3）包裝物押金 ①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且
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