【正文】 （ 2）直接人工費用的計算： 直接人工費用完工產(chǎn)品負擔的= 50600650 39? 600=36 600（元） 直接人工費用在產(chǎn)品負擔的= 50600650 39? 50=3 050（元） （ 3）燃料和動力費的計算： 燃料和動力費完工產(chǎn)品負擔的= 50600475 85? 600=78 900（元） 燃料和動力費在產(chǎn)品負擔的= 50600475 85? 50=6 575（元） （ 4）制造費用的計算： 的制造費用完工產(chǎn)品負擔 = 506。 甲產(chǎn)品各項費用的分配計算如下： 因為材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比 例分配，不必計算約當產(chǎn)量。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計 70 700 元。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。 應當指出，在很多加工生產(chǎn)中 ， 原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時定額不變時可長期使用。各工序單位 工時定額為：第一道工序 20 小時，第二道工序 30 小時。為了簡化核 算，所以在計算各工序內在產(chǎn)品完工程度時，按平均完工 50％計算。例如，在具備產(chǎn)品工時定額的條件下，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算求得。分配結果如下： 分配率 = %401026 000 3 ?? =100（元 /件） 完工產(chǎn)品成本 =26 100=2 600（元） 在產(chǎn)品 成本 =10 40％ 100=400（元） 采用這種方法，道理不難理解，問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復 雜。按約當產(chǎn)量比例分配 的方法，就是將月末結存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應負擔的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。 4．約當產(chǎn)量法 所謂約當產(chǎn) 量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。這種方法適合于在原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計 算。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的成本。常用的方法有以下六種： 1．不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。 （二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要 而又比較復雜的問題。經(jīng)過審批進行處理時，應根據(jù)不同的情況分別將損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方轉入“管理費用”、“其他應收款”或“營業(yè)外支出”等有關科目的借方。貸記 “ 生 產(chǎn)成本”科目，并從相應的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目中轉出，沖減在產(chǎn)品成本。則借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”等科目。 在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，應按盤盈在產(chǎn)品的成本（一般按計劃成本計價）借 記“生產(chǎn)成本”科目；并記人相應的生產(chǎn)成本明細賬各成本項目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。清查后，應根據(jù)盤點結果和賬面資料編制在產(chǎn) 品盤點表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見。在產(chǎn)品應定期進行清查，也可以不定期輪流清查。該賬簿由車間核算人員登記。 在實際工White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 20 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計算 作中，這種賬簿也叫做在產(chǎn)品臺賬， 應分別車間并且按照產(chǎn)品的品種 和在產(chǎn)品名稱 （ 如零、部件的名稱）設立，以便用來反映車間各種在產(chǎn)品的 轉入、轉出和結存的數(shù)量。這不僅對正確計算產(chǎn)品成本、加強生產(chǎn)資金管理以及保護財產(chǎn)有著重要意義，而且對保證賬實相符有著重要意義。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算工作；另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。從狹義的或者就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，車間或生產(chǎn)步驟完工的 半成品不包括在內。對外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗收入庫后不應列人在產(chǎn)品之內。但無論采用哪一類方法，都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。以求得本月產(chǎn)成品成本。 5 250） 4 金額 （ 元 ） 12 000 8 800 20 800 120 80 21 000 金額合計 67 000 41 300 108 300 1 170 530 110 000 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 67 000 —— 乙產(chǎn)品 41 300 制造費用 —— 基本車間 1 170 管理費用 530 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 89 000 —— 鍋爐車間 21 000 三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項 費用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方，這些費用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費用，并不是本月完工產(chǎn)成品的成本。 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關科目 及所屬明細賬。分配計算公式如下： 單位成本輔助生產(chǎn)的=產(chǎn)品或勞務量）輔助生產(chǎn)各車間提供的總量（不包括對輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務輔助生產(chǎn)費用總額 各部門應分配的費用各受益車間、產(chǎn)品或=單位成本輔助生產(chǎn)的部門的耗用量該車間、產(chǎn)品或 【例 12— 6】企業(yè)有鍋爐和供電 兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生 產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間 89 000元、鍋爐車間 21 000 元； 供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供 362 000 度電，其中鍋爐車間耗電 6 000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車 間及企業(yè)行政管理部門提供 5 370 噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用 120 噸。 這里僅就直接分配法進行說明和舉例。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用 和服務的。提供水、電、氣和運輸、修理等勞務所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，多按受益單位耗用的勞務數(shù)量在各單位之間進行分配，分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目， 貸記“生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬。制造White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 18 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計算 工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費用，應計入完工工具、 模型、備件等產(chǎn)品的成本。“生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。該科目應按車間和產(chǎn)品品種設置明細賬，進行明細 核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費用，分別根據(jù)“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關憑證，記入該科目及其明細賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應先記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ”科目及其明細賬的借方。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。會計分錄如下： 借：財務費用 2 000 貸：預提費用 2 000 3個月后，實際支付利息 7000 元： 借：預提費用 6 000 財務費用 1 000 貸：銀行存款 7 000 二、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 （一）輔助生產(chǎn)費用的歸集 企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務的。該科目應按預提費用項目設置明細科目，分別反映各項費用預提和支付情況。 預提費用的預提和支付，是通過 “ 預提費 用 ” 科目進行核算的。預提費用的預提期限也應按其受益期確 定。這 樣做也是為了正確地劃分各月份的費用界限，正確計算各月產(chǎn)品成本或期間費用。 【例 12— 4】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 5月份支付新增固定資產(chǎn) 1年保險費用 3 600 元，分 12個月攤銷計入產(chǎn)品成本。費用發(fā)生 后，記入該科目的借方；按月攤銷時，按其用途和使用部門從該科目的貸方轉入“制造費用”和“管理費用”等科目的借方；余額在借方，表示 尚未攤銷的費用數(shù)額。待攤費用一般要在一年內攤完。有些費用的受益期是可 以明確確定的，如預付租金、預訂書報費、冬煤津貼等，都可以預先明確肯定具體的受益期。比如，預訂半年書報刊物，就要由 6 個月的成本、費用 平均負擔。這種費用發(fā)生以后，不是一次全部計入當月成本、費用，而是按照費用的受益期限攤入各月成本、費用。 表 12— 3 制造費用分配表 單位：元 借方科目 生產(chǎn)工時 分配金額 （分配率： ） 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 56 000 32 000 22 900 13 120 合 計 88 000 36 000 編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 22 960 —— 乙產(chǎn)品 13 120 貸：制造費用 36 080 通過以上各種費用的分配和歸集，應計入本月產(chǎn) 品成本的各種產(chǎn)品的費用 都已記入“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本”科目的借方，并已在各種產(chǎn)品之間劃分清楚，而且按成本項目分別登記在各自的產(chǎn)品成本計算單 （基本生產(chǎn)成 本明細賬 ）中了。要求在甲、乙產(chǎn)品之間 分配制造費用，White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 16 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計算 并編制會計分錄。通過制造費用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項費用計劃的執(zhí)行情況，并將其正確及時地計入產(chǎn)品成本。在機械化 程度較高的車間中，制造費用也可按機器工時比例分配。 在具有產(chǎn)品實用工時統(tǒng)計資料的車間里，可按生產(chǎn)工時的比例分配制造費 用。在生產(chǎn)多種 產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本?！爸圃熨M用”科目一般月末沒有余額。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈、盤虧數(shù)，則應根據(jù)盤點報告表登記。根據(jù)管理的需要，“制造費用”科目可以按生產(chǎn)車間開設明細賬，賬內按照費用項目開設專欄，進行明細核算。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費 、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費、排污費、存貨盤虧費 （減盤盈）及其 他制造費用。 如果企業(yè)設有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間，則外購電費應先記 入 “ 生產(chǎn) 成本 —— 輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項費用，作為輔助生產(chǎn)成本進行分配。分配時，可編制“動力費用分配表” ，據(jù)以進行明細核算和總分類核算。 【例 12— 2】根據(jù)表 12— 2即可登記總 賬和有關的明細賬，其會計分錄如下： 工資費用： 表 12— 2 工資及福利費用分配匯總表 單位：元 應借科目 工 資 職工 福利費 （ 14%） 工資及福 利費合計 總賬及 二級科目 明細科目 分配標準 （工時） 直接 生產(chǎn)人員 （ ） 管理人 員工資 工資合計 生產(chǎn)成本 —— 基本 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 56 000 28 000 28 000 3 31 乙產(chǎn)品 32 000 16 000 16 000 2 18 小計 88 000 44 000 44 000 6 50 生產(chǎn)成本 —— 輔助 生產(chǎn)成本 供電車問 17 520 17 520 2 19 鍋爐車問 12 000 12 000 1 13 680． 00 小計 29 520 29 520 4 33 制造費用 基本 車間 600 600 供電車間 350 350 鍋爐車間 320 320 小計 1 270 1 270 1 管理費用 3 600 3 600 4 合 計 78 390 10 89 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 44 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 29 520 制造費用 —— 整本車間 600 —— 供電車間 350 —— 鍋爐車間 320 管理費用 3 600 貸：應付工資 78 390 提取的職工福利費：