【導(dǎo)讀】一般來說，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源?！疤囟康摹笔侵感枰獙?duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)量的任何活動(dòng)，也就是成本對(duì)象，例如。棄”是指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人，例如用貨幣支付工資或加工費(fèi)等。如同任何被頻繁使用的詞匯一樣，人們?cè)诓煌饬x上使用“成本”一詞。管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有不同的成本概念。即使在同一領(lǐng)域內(nèi)，人們對(duì)成本的理解也五花。八門，這種狀況給討論成本問題帶來很大困難。為了便于學(xué)習(xí)和明確考試要求，必須統(tǒng)。本教材采納某一種定義，并不意味著他是惟一正確的。度成本”或“法定成本”。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。會(huì)計(jì)人員追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，通過成本記錄反映企業(yè)的經(jīng)。計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。指為將產(chǎn)品或服務(wù)遞交給顧客而發(fā)生的成本。7．行政管理成本。指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。

　　

【正文】 本生產(chǎn)車間和管理部門使用 和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計(jì)算供氣成本，就要確定供電成本；為了計(jì)算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個(gè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互 分配法和按計(jì)劃成本分配法等。 這里僅就直接分配法進(jìn)行說明和舉例。 采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助 生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。分配計(jì)算公式如下： 單位成本輔助生產(chǎn)的=產(chǎn)品或勞務(wù)量）輔助生產(chǎn)各車間提供的總量（不包括對(duì)輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 各部門應(yīng)分配的費(fèi)用各受益車間、產(chǎn)品或=單位成本輔助生產(chǎn)的部門的耗用量該車間、產(chǎn)品或 【例 12— 6】企業(yè)有鍋爐和供電 兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生 產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間 89 000元、鍋爐車間 21 000 元； 供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供 362 000 度電，其中鍋爐車間耗電 6 000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車 間及企業(yè)行政管理部門提供 5 370 噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用 120 噸。 采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表 12— 4 所示。 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目 及所屬明細(xì)賬。 表 12— 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 200 年 5月 借方科目 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 （基本車間） 管理費(fèi)用 合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 供 電 車 間 耗用量 （ 度 ） 220 000 130 000 350 000 4 200 1 800 356 000 分配率 （ 元 /度 ） （ 89 000／ 56000） 金額 （ 元 ） 55 000 32 500 87 500 1 050 450 89 000 White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 19 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計(jì)算 借方科目 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 （基本車間） 管理費(fèi)用 合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 鍋 爐 車 間 耗用量 （ 度 ） 3 000 2 200 5 200 30 20 5 250 分配率 （ 元 /度 ） （ 21 000247。 5 250） 4 金額 （ 元 ） 12 000 8 800 20 800 120 80 21 000 金額合計(jì) 67 000 41 300 108 300 1 170 530 110 000 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 67 000 —— 乙產(chǎn)品 41 300 制造費(fèi)用 —— 基本車間 1 170 管理費(fèi)用 530 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 89 000 —— 鍋爐車間 21 000 三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 通過上述各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費(fèi)用，并不是本月完工產(chǎn)成品的成本。要計(jì)算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本 月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。以求得本月產(chǎn)成品成本。 本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項(xiàng)費(fèi)用 的關(guān)系可用下列公式表達(dá)： 月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn) 費(fèi)用 =本月完工產(chǎn)品成本 +月末在產(chǎn)品成本 或：月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn) 費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 =本月完工產(chǎn)品成本 由于公式中前兩項(xiàng)是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi) 用的方法有兩類：一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；二是先 確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。但無論采用哪一類方法，都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。 （一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算 企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn) 品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對(duì)外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫后不應(yīng)列人在產(chǎn)品之內(nèi)。以上在產(chǎn)品，是從廣義的或者就整個(gè)企業(yè)來說的在產(chǎn)品。從狹義的或者就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，車間或生產(chǎn)步驟完工的 半成品不包括在內(nèi)。 在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時(shí)具備賬面核 算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作；另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。做好這兩項(xiàng)工作，既可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，又可以清查在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量。這不僅對(duì)正確計(jì)算產(chǎn)品成本、加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)有著重要意義，而且對(duì)保證賬實(shí)相符有著重要意義。 車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的。 在實(shí)際工White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 20 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計(jì)算 作中，這種賬簿也叫做在產(chǎn)品臺(tái)賬， 應(yīng)分別車間并且按照產(chǎn)品的品種 和在產(chǎn)品名稱 （ 如零、部件的名稱）設(shè)立，以便用來反映車間各種在產(chǎn)品的 轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時(shí)登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。 為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，保證在產(chǎn)品的安全完整 ， 企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn) 品的清查工作。在產(chǎn)品應(yīng)定期進(jìn)行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實(shí)際盤存資料。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn) 品盤點(diǎn)表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見。對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。 在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí)，應(yīng)按盤盈在產(chǎn)品的成本（一般按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）借 記“生產(chǎn)成本”科目；并記人相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)過審批進(jìn)行處理時(shí)。則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，應(yīng)借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。貸記 “ 生 產(chǎn)成本”科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本。毀損在產(chǎn)品的殘值，應(yīng)借記“原材料”科目 ，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，沖減損失。經(jīng)過審批進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別將損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”或“營(yíng)業(yè)外支出”等有關(guān)科目的借方。 如果在產(chǎn)品的盤虧是由于沒有辦理領(lǐng)料或交接手續(xù)，或者由于某種產(chǎn)品的 零件為另一種產(chǎn)品挪用，則應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)，及時(shí)轉(zhuǎn)賬更正。 （二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要 而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ) 的好壞等具體條件，選擇既合 理又簡(jiǎn)便的分配方法。常用的方法有以下六種： 1．不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn) 品成本影響不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。 2．在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在 產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡(jiǎn)化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計(jì) 算。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。 3．在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算 這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工 產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合于在原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的情況下使用。為了簡(jiǎn)化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 4．約當(dāng)產(chǎn)量法 所謂約當(dāng)產(chǎn) 量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。比如， 在產(chǎn)品 10White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 21 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計(jì)算 件，平均完工 40％，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品 4 件。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配 的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。 這種方法的計(jì)算公式如下： 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 完工程度 單位成本 =月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品產(chǎn)量 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本 ? ? 產(chǎn)成品成本 =單位成本 產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本 =單位成本 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 【例 12— 7】某產(chǎn)品本月完工 26 件 ，在產(chǎn)品 10 件，平均完工程度為 40％ ，發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共 3 000 元。分配結(jié)果如下： 分配率 = %401026 000 3 ?? =100（元 /件） 完工產(chǎn)品成本 =26 100=2 600（元） 在產(chǎn)品 成本 =10 40％ 100=400（元） 采用這種方法，道理不難理解，問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù) 雜。一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測(cè)定或其他方法，計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度。例如，在具備產(chǎn)品工時(shí)定額的條件下，可按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額除以單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)算求得。因?yàn)榇嬖谟诟鞴ば騼?nèi)部的在產(chǎn)品加工 程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工。為了簡(jiǎn)化核 算，所以在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí)，按平均完工 50％計(jì)算。 【例 12— 8】丙產(chǎn)品單位工時(shí)定額 50 小時(shí) ， 經(jīng)兩道工序制成。各工序單位 工時(shí)定額為：第一道工序 20 小時(shí)，第二道工序 30 小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算 結(jié)果如下： 第一道工序： 5050%20? 100 ％ =20％ 第二道工序： 50 50%3020 ?? 100 ％ =70％ 有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量 。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時(shí)定額不變時(shí)可長(zhǎng)期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按 50％計(jì)算。 應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中 ， 原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 【例 12— 9】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 600 件，在產(chǎn)品 100 件 ， 完工程 度按平均 50％計(jì)算；原材料在開始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用按約當(dāng) 產(chǎn)量比例分 配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì) 70 700 元。直接人 工費(fèi)用 39 650 元，燃料動(dòng)力費(fèi)用 85 475 元，制造費(fèi)用 29 250 元。 甲產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用的分配計(jì)算如下： 因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比 例分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。 （ 1）直接材料費(fèi)的計(jì)算： White 2021CPA_《 財(cái)務(wù)成本管理 》 _全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 22 / 32 第 十 二 章 產(chǎn)品成本計(jì)算 直接材料費(fèi)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的= 100600700 70? 600=60 600（元） 直接材料費(fèi)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的= 100600700 70? 100=10 100（元） 直接人工費(fèi)用、燃料和動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn) 品 100件折合約當(dāng)產(chǎn)量 50 件（ 10050 ％）。 （ 2）直接人工費(fèi)用的計(jì)算： 直接人工費(fèi)用完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的= 50600650 39? 600=36 600（元） 直接人工費(fèi)用在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的= 50600650 39? 50=3 050（元） （ 3）燃料和動(dòng)力費(fèi)的計(jì)算： 燃料和動(dòng)力費(fèi)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的= 50600475 85? 600=78 900（元） 燃料和動(dòng)力費(fèi)在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的= 50600475 85? 50=6 575（元） （ 4）制造費(fèi)用的計(jì)算： 的制造費(fèi)用完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) =