【正文】 間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計算。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。3．在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔(dān)。這種方法適合于在原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。4．約當(dāng)產(chǎn)量法所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。比如，在產(chǎn)品10件，平均完工40％，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。這種方法的計算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度單位成本=產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量【例12—7】某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件，平均完工程度為40％，發(fā)生生產(chǎn)費用共3 000元。分配結(jié)果如下：分配率==100（元/件）完工產(chǎn)品成本=26100=2 600（元）在產(chǎn)品成本=1040％100=400（元）采用這種方法，道理不難理解，問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜。一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法，計算在產(chǎn)品的完工程度。例如，在具備產(chǎn)品工時定額的條件下，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算求得。因為存在于各工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工。為了簡化核算，所以在計算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時，按平均完工50％計算。【例12—8】丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：第一道工序：100％=20％第二道工序：100％=70％有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時定額不變時可長期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50％計算。應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負擔(dān)材料費用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！纠?2—9】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50％計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計70 700元。直接人工費用39 650元，燃料動力費用85 475元，制造費用29 250元。甲產(chǎn)品各項費用的分配計算如下：因為材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比例分配，不必計算約當(dāng)產(chǎn)量。（1）直接材料費的計算：=600=60 600（元）=100=10 100（元）直接人工費用、燃料和動力費、制造費用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn) 品100件折合約當(dāng)產(chǎn)量50件（10050％）。（2）直接人工費用的計算：=600=36 600（元）=50=3 050（元）（3）燃料和動力費的計算：=600=78 900（元）=50=6 575（元）（4）制造費用的計算：=600=27 000（元）=50=2 250（元）通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和 在產(chǎn)品成本。=60 600+36 600+78 900+27 000=203 100（元）=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）根據(jù)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：產(chǎn)成品 203 100 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 203 1005．在產(chǎn)品成本按定額成本計算這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段 上的在產(chǎn)品，直接確定一個定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各 項定額單位成本，即可計算出月末在產(chǎn)品的定額成本。將月初在產(chǎn)品成本加上 本月發(fā)生費用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本了。產(chǎn) 成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，即為產(chǎn)成品單位成本。這種方法的計算公式如下：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用）月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品單位成本=6．按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法）如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產(chǎn)費 用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。計算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：材料費用分配率= 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本材料費用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本材料費用分配率= 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用）=完工產(chǎn)品定額工時工資（費用）分配率=月末在產(chǎn)品定額工時工資（費用）分配率企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產(chǎn)的專用設(shè)備和提供的修理勞務(wù)等。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方；為企業(yè)在建工程提供的勞務(wù)費用，月末不論是否完工，都應(yīng)將其實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目的借方。“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目月末余額，就是基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。如煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過某個加工過程，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和氣體四種聯(lián)產(chǎn)品。在分離點以前發(fā)生的成本，稱為聯(lián)合成本。“分離點”，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工，才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。1．售價法在售價法下，聯(lián)合成本是以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠地計量。如果聯(lián)產(chǎn)品在分離點上即可供銷售，則可采用銷售價格進行分配。如果這些產(chǎn)品需要進一步加工后才可供銷售，則需要對分離點上的銷售價格進行估計。此外，也可采用可變現(xiàn)凈值進行分配?！纠?2—10】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B。1月份發(fā)生加工成本500萬元。A和B在分離點上的銷售價格總額為3 000萬元，其中A產(chǎn)品的銷售價格總額為1 800萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為1 200萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品成本=500=300（萬元）B產(chǎn)品成本=500=200（萬元）2．實物數(shù)量法采用實物數(shù)量法時，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的“實物數(shù)量”可以是數(shù)量、重量。實物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定。單位數(shù)量（或重量）成本=【例12—11】資料同例12—10，假定A產(chǎn)品為560件，B產(chǎn)品為440件。采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品成本=560=380（萬元）B產(chǎn)品成本=440=220（萬元）（二）副產(chǎn)品加工成本的分配副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象，計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟（如企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，也就是從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程都是在一個車間內(nèi)進行的），或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。一、品種法的基本特點1．成本計算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費用都是直接費用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細賬的有關(guān)成本項目中，不存在在各成本計算對象之間分配費用的問題。如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費用則要采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各成本計算對象之間進行分配。2．品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。3．如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。二、品種法舉例按照產(chǎn)品的品種計算成本，是成本管理對于成本計算的最一般的要求，成本計算的一般程序也就是品種法的成本計算程序。這種計算程序見圖12—2。圖12—2其它費用分配表外購動力費用分配表折舊費用分配表工資及福利費分配表材料費用分配表領(lǐng)退料憑證工資結(jié)算憑證其他憑證待攤費用預(yù)提費用明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)費用明細賬制造費用分配表制造費用明細賬基本生產(chǎn)生產(chǎn)明細賬（成本計算單）完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本各種成本計算方法除了成本計算單的開設(shè)和計算方法有所不同以外，其他核算程序基本相同。本章第二節(jié)所講的成本計算的基本步驟中，所舉的例12—1就是按照品種法的主要計算程序來說明的，現(xiàn)將其所列舉的各種費用的歸集和分配的數(shù)字按品種法的要求顯示在甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算單中，如表12—5和表12—6。表12—5 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200年5月 產(chǎn)成品數(shù)量：600件成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料費1570055000707006060010100直接人工費773003192039650366003050燃料和動力費184756700085475789006575制造費用62902296029250270002250合 計4819517688022507520310021975表12—6 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200年5月 產(chǎn)成品數(shù)量：500件成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料費94683000039468299009568直接人工費25441824020784173203464燃料和動力費80204130049320411008220制造費用12921312014412120102402合 計2132410266012398410033023654根據(jù)上列成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 203 100 ——乙產(chǎn)品 100 330 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品203 100 ——乙產(chǎn)品100 330第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等；也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。一、分批法的基本特點1．成本計算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱為訂單法。2．分批法下，產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。3．在分批法下，由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而在計算月