【正文】 ［ 12］陳勝群：《現(xiàn)代成本管理理論》，北京，中國人民大學出版社， 1998。 ［ 10］陳顥：《我國應用的 ABC 思考》，載《會計研究》， 1997。 ［ 8］ 李曉艷：《作業(yè)成本會計對傳統(tǒng)會計成本觀的突破》，載《財會月刊》， 2021。 ［ 6］ 夏寬云：《戰(zhàn)略成本管理》，上海，立信會計出版社， 2021。 ［ 4］ 南京大學會計系課題組：《中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》，載《會計研究》， 2021。 ［ 2］ 李定安：《成本管理研究》，北京，經(jīng)濟科學出版社， 2021。加強成本控制是改進我國企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運用于實踐當中，使會計和管理科學做出適應環(huán)境的經(jīng)濟化調(diào)整，配合經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對現(xiàn)有的成本管理體系實施改革，才能促進經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。目前我國許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在著諸多缺陷，難以滿足企業(yè)參與市場競爭的需要，必須加以改進和完善。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就采取各種措施改進成本管理，以低于競爭對手的成本水平進行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之地。 綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過程中，深化成本 11 管理改革一直是一個突出而又迫切的問題。這種機制強調(diào)的是人性的自 我激勵，不需要任何外在因素的約束。按照西方心理學家斯洛 (A?Maslow)提出的人類基本需求層次理論，人類的需要由低級到高級可分為五個層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實現(xiàn)需要。在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識。因此，加強成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進行成本意識的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理?，F(xiàn)代化的成本管理手段已成為提高企業(yè)利潤的一把有力武器，將企業(yè)的物流、資金流、信息流高度有效地集成， 使企業(yè)集團的經(jīng)營活動和經(jīng)營管理可以高效有序地運行。通過信息網(wǎng)及時、準確地下達成本目標，實現(xiàn)成本信息共享，并能迅速得到推行結(jié)果的反饋，以糾正或改善成本控制。通過國際 Inter 網(wǎng)絡搜集有關(guān)市場、 10 經(jīng)濟、科技、價格等外部信息，以提供成本管理中心進行決策。如美菱集團采用先進的計算機管理系統(tǒng)，建立面向市場的外部信息系統(tǒng)和為公司服務的內(nèi)部信息系統(tǒng)，極大節(jié)約了管理費用，提高了管理效率。電子計算機的使用已普及 ，其儲存信息量大、運算速度快、使用方便，在數(shù)據(jù)的處理上，不僅可以采用批處理，還能采用實時處理，為加強對成本的及時管理提供依據(jù)。同樣，也是企業(yè)成本管理方法的變革趨勢。美國 Swenson 同樣發(fā)現(xiàn)了美國制造企業(yè)在成本系統(tǒng)上的重要改善。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來更好地對他們的產(chǎn)品、服務進行定價，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比；企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計 算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。作業(yè)成本計算法更加符合現(xiàn)實，其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè) 物資供應、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。這就直接引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。 2. 傳統(tǒng)的成本管理向作業(yè)成本管理轉(zhuǎn)變 在現(xiàn)代制造業(yè)中，間接費用的比重極大地增加了，間接費用的結(jié) 構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費用甚至完全發(fā)生在制造過程以外，如設計生產(chǎn)程序費用、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程費用、組織訂單費用等等。只是企業(yè)必須根據(jù)公司價值最大化的目標精心設計標準成本制度。企業(yè)制定目標成本的正確是在不影響差異化和目標聚集的前提下，通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略盡可能降 低實現(xiàn)差異化過程中的成本。在這一階段通過市場調(diào)查得到消費者愿意為新產(chǎn)品的新功能支付的貨幣量作為目標價格，采用“價值工程 ” 分析法制定恰當?shù)哪繕顺杀?，從而獲得“差異化的競爭優(yōu)勢”。當前企業(yè)還主要是將目標成本法應用于現(xiàn)有產(chǎn)品的管理方面。這些支出可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。同時我們也應該注意到，有些成本的 增加亦會帶來更大的經(jīng)濟效益，只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場的競爭力，最終可以為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。企業(yè)的一切成 本管理活動都應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入