【正文】 項(xiàng)目 本年預(yù)計(jì)數(shù) 明年預(yù)算數(shù) 產(chǎn)量 (萬(wàn)件 )a 200 210 單耗 (公斤 /件 )b 10 9 材料單價(jià) (元 /公斤 )c 5 6 ? 本年預(yù)計(jì)原材料費(fèi)用總額 =200 10 5 ? =10000(萬(wàn) 元 ) ? 明年預(yù)算原材料費(fèi)用總額 =210 9 6 ? =11340(萬(wàn) 元 ) ? 11340－ 10000=1340(萬(wàn) 元 ) ? 其中，由于產(chǎn)量變動(dòng)而影響： (210－200) 10 5=500(萬(wàn) 元 ) ? ? 由于單耗變動(dòng)而影響： 210 (9－ 10) 5 ? =－ 1050(萬(wàn) 元 ) ? 由于材料單價(jià)變動(dòng)而影響： 210 9 (6－ 5)=1890(萬(wàn) 元 ) ? ∴ 1340=500+(－ 1050)+1890 (單位：萬(wàn)元 ) 。 第七節(jié) 成本分析 一、成本分析的含義 ? 成本分析是指以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)預(yù)算、定額、統(tǒng)計(jì)等資料，運(yùn)用專門方法評(píng)價(jià)成本預(yù)算的執(zhí)行情況，揭示成本預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，分析影響成本變動(dòng)的原因，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑。 ? 每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì) 、 分析 、 通報(bào) 、 考核 。 項(xiàng)目 二級(jí)控制點(diǎn) 年度目標(biāo)值 三級(jí)控制點(diǎn) 責(zé)任人 四級(jí)控制點(diǎn) 責(zé)任人 管理費(fèi)用 1． 管理費(fèi)用總額 XX 萬(wàn)元 1． 辦公費(fèi) :萬(wàn) 2． 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：萬(wàn)元 3． 差旅費(fèi)：萬(wàn)元 4． 電話通訊費(fèi)：萬(wàn)元 5． 修理費(fèi)：萬(wàn)元 6． 生活后勤：萬(wàn)元 7． 小車班費(fèi)：萬(wàn)元 8． 廣告費(fèi)：萬(wàn)元 9． 外事費(fèi)：萬(wàn)元 10不可預(yù)計(jì)費(fèi)：萬(wàn)元 辦公室：萬(wàn)元 1. 計(jì)算中心：萬(wàn)元 2. 檔案室：萬(wàn)元 4． 文印室：萬(wàn)元 5． 總機(jī)房：萬(wàn)元 6． 租車交通費(fèi)：萬(wàn)元 7． 綠化后勤費(fèi)：萬(wàn)元 8小車班：萬(wàn)元 管理費(fèi)用預(yù)算控制措施： ? 費(fèi)用分解 ， 實(shí)行包干 ， 限額使用 。 目標(biāo)成本執(zhí)行情況反饋表 ? 一 、 產(chǎn)品名稱： ? 二 、 當(dāng)月成本差異情況： (見附表 ） ? 三 、 差異原因分析： ? 四 、 擬采取的措施： ? ? ? 信息填制人： 車間主任： 填制時(shí)間： 成本 單 本期預(yù)算成本 本期實(shí)際成本 增減 項(xiàng)目 位 單耗 單價(jià) 單位成本 單耗 單價(jià) 單位成本 金額 原材料 其中： A材料 噸 輔料 元 燃料動(dòng)力 元 工資福利 元 制造費(fèi)用 元 制造成本 元 目標(biāo)材料成本控制措施： ? 一是實(shí)行材料比價(jià) 、 比信用期 、 比質(zhì)量 、比服務(wù)采購(gòu)； ? 二要嚴(yán)格材料的驗(yàn)收入庫(kù)和領(lǐng)退料制度；三是加強(qiáng)發(fā)外加工材料的管理； ? 四是執(zhí)行 ISO9000質(zhì)量保證體系 ， 降低產(chǎn)品單耗； ? 五是建立健全材料核算制度和定期盤點(diǎn)制度 ， 做到賬實(shí)相符 。 按組織結(jié)構(gòu)分解目標(biāo)成本 ? 首先，把全廠的目標(biāo)成本分解給各個(gè)車間和職能科室，成為這些車間和職能科室的目標(biāo)成本； ? 其次，各個(gè)車間和職能科室再將其目標(biāo)拆開分解給各個(gè)班組，成為各班組的目標(biāo)成本； ? 最后，各班組將其負(fù)責(zé)的目標(biāo)成本再分解落實(shí)到個(gè)人頭上，形成崗位目標(biāo)成本。 （ 3） 按與成本相關(guān)責(zé)任的部門 、 工序 、 環(huán)節(jié) ， 建立成本控制點(diǎn) ， 實(shí)行監(jiān)控 。 ? 目標(biāo)成本采取倒算的方式進(jìn)行匡算： （ 1） 對(duì)產(chǎn)品從市場(chǎng)上能被接受的價(jià)格開始 ，一個(gè)工序一個(gè)工序進(jìn)行剖析 ， 挖掘其潛在效益 ， 從后向前倒退核定出目標(biāo)成本 。 再次 ， 初定目標(biāo)成本 。 目標(biāo)成本的制訂 ? 首先，搜集市場(chǎng)信息。 目標(biāo)成本控制 ? 目標(biāo)成本控制是成本控制的一種重要方法 。 (6400 ) = ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 11200247。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? ? 例如，該甲產(chǎn)品某月的制造費(fèi)用中，固定費(fèi)用預(yù)算額 4608元，變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算額為 11200元，根據(jù)上述資料計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 解：直接人工標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 = 60 160 ? 6400 ? =（小時(shí) /件） ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 = 129600 ? 60 160 ? =（元 /小時(shí)） ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 = =（元） （ 3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 其中：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 固定性制造費(fèi)用分配率 ? 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率 ? 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 固定性制造費(fèi)用預(yù)算 247。 ? （ 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = ? ?? ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量? 例如，某廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品需用 A類直接材料，預(yù)計(jì)單位材料的購(gòu)買價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用分別為 24元和 ,單位產(chǎn)品的材料需用量為 ，正常損耗為每單位產(chǎn)品 ，根據(jù)上述資料計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分，這三項(xiàng)成本都是以“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)得到的。 ? (4)實(shí)際成本：指實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量按實(shí)際單位成本計(jì)算的成本，即實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位成本。 ? (2)預(yù)算產(chǎn)量：指在預(yù)算工作時(shí)間內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)的數(shù)量。 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史成本資料，通過一定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析所預(yù)先確定的制造（或生產(chǎn)）某種產(chǎn)品的成本水平。 ? （ 2）在產(chǎn)品投產(chǎn)前，通過對(duì)產(chǎn)品的功能與成本關(guān)系的分析研究，開展價(jià)值工程活動(dòng)，選擇最佳方案，制定目標(biāo)成本。 ? 廣義的成本控制除包括“日常成本控制”外，還包括“事前成本控制”。 編制要求 ? （ 1）按可控與非可控的要求對(duì)期間費(fèi)用分別預(yù)算； ? （ 2）分部門、分項(xiàng)目、分進(jìn)度進(jìn)行預(yù)算； ? （ 3）新增加的期間費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算必須說(shuō)明原因。 ? 編制依據(jù) ? （ 1）年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求；（ 2）銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、新產(chǎn)品開發(fā)預(yù)算等資料，并結(jié)合已借款總額和擬新增借款，來(lái)測(cè)算其費(fèi)用。 管理費(fèi)用預(yù)算 ? 管理費(fèi)用預(yù)算要聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、組織結(jié)構(gòu)、人員變動(dòng)、職能變化等進(jìn)行編制，做到合理化。 ? 期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用、可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用的性質(zhì)，根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)降低費(fèi)用的要求，分項(xiàng)目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。 公司 年生產(chǎn)成本預(yù)算 (表 33) 編報(bào)單位： 產(chǎn)品名稱： 單位：元 序號(hào) 項(xiàng)目 本年預(yù)計(jì) 明年預(yù)算 升降率 單耗 單價(jià) 單位成本 單耗 單價(jià) 單位成本 (%) 1 原材料 2 動(dòng)力 3 工資及福利 4 制造費(fèi)用 (1) 工資及福利 (2) 折舊費(fèi) (3) 辦公費(fèi) (4) 水電費(fèi) (5) 勞動(dòng)保護(hù) (6) 其他 減： 廢料 合計(jì) （四）期間費(fèi)用預(yù)算 ? 市場(chǎng)部、總經(jīng)理辦公室配合財(cái)務(wù)部編制并執(zhí)行期間費(fèi)用的預(yù)算 。 ? 制造費(fèi)用預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算。 編制要求 ? （ 1） 要考慮裝備水平的提高 、 人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整 、 勞動(dòng)定額的修訂 、 勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等因素對(duì)人工成本的影響； ? （ 2） 要考慮分配激勵(lì)機(jī)制的完善對(duì)人工成本的影響； ? （ 3） 要控制人均人工成本 、 人事費(fèi)用率 、百元銷售工資含量等指標(biāo) 。 ? 編制依據(jù) ? （ 1）生產(chǎn)計(jì)劃；（ 2）工資總額；（ 3）人工成本；（ 4）定員計(jì)劃等。 ? 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算；單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本資料。 ? 人工成本預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。 集團(tuán)公司 年原材料成本預(yù)算 (表 31) 編報(bào)單位： 序號(hào) 名稱 本年預(yù)計(jì) 明年預(yù)算 升降率 單耗 單價(jià) 材料成本 單耗 單價(jià) 材料成本 (%) 1 2 ：