【正文】 最終形成啤酒企業(yè)科學(xué)的稅務(wù)籌劃體系和風(fēng)險防范體系，持續(xù)為企業(yè)的發(fā)展提供稅務(wù)支持。無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當正視風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。，兼顧風(fēng)險控制稅收籌劃時需要全面系統(tǒng)的考慮母子公司的納稅情況，如相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進行綜合地系統(tǒng)地稅收籌劃，而不能只是對本公司進行稅收籌劃。稅收籌劃不能一味追求稅收利益最大導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降，籌劃應(yīng)有利于提高啤酒企業(yè)的融資能力和財務(wù)管理水平，使到稅收管理成為一種長期的管理理念。稅收籌劃要因時因地制宜，做到合理節(jié)稅而不偷漏稅，避免發(fā)生不必要的稅收經(jīng)濟損失和名譽損失。除此以外，還有啤酒企業(yè)以外其他共性的稅收優(yōu)惠和政策問題，比如殘疾人政策、固定資產(chǎn)處置等稅收問題，需要啤酒企業(yè)關(guān)注。啤酒企業(yè)對研發(fā)成本的處理，要注意會計制度與稅法存在的差異，同時要合規(guī)建立好核算臺賬。（1）建立研發(fā)費用核算體系和項目備案管理，實現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除。（2）利用好“營改增”政策合理安排融資方式。同時具體規(guī)定了接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即非金融企業(yè)為2∶1。但統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。目前啤酒企業(yè)的關(guān)聯(lián)往來款比較大，但要注意往來款存在的稅務(wù)風(fēng)險問題。而根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。（7）注意規(guī)避套裝酒的從高使用稅率問題。對于產(chǎn)銷分離啤酒集團企業(yè)，一是要以銷售公司（或關(guān)聯(lián)銷售單位）最后銷售價格作為消費稅納稅依據(jù)，并按照國家稅務(wù)總局的通知要求做好消費稅的申報；二是要嚴格控制銷售公司庫存，避免生產(chǎn)企業(yè)銷售稅款的提前繳納。（6）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，避免提前繳稅和漏繳稅問題。國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]416號）：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關(guān)價外費用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。啤酒企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的啤酒糟，經(jīng)過加工后成為飼料，經(jīng)技術(shù)認定和稅務(wù)申請后，可以免征增值稅?；?qū)⑦\輸業(yè)務(wù)委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。啤酒企業(yè)銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應(yīng)視同價外費用繳納17%增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發(fā)票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。因此啤酒企業(yè)促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發(fā)票中。（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。（4）嚴格實行采購合同、發(fā)票單位、付款賬戶單位“三統(tǒng)一”政策，避免取得代開發(fā)票的處罰風(fēng)險。此外根據(jù)國稅函[2009]255號，專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠屬于事前備案優(yōu)惠項目，需要在企業(yè)所得稅申報前完成備案。（3）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備購置抵免企業(yè)所得稅備案。（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發(fā)票過期風(fēng)險。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負。（3）差異運用籌劃：企業(yè)性質(zhì)差異、所適用稅種的差異、地域差異、優(yōu)惠稅率差異。（1）優(yōu)惠政策籌劃：技術(shù)優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠、增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠。（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發(fā)生變化，使某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，得到貨幣時間價值，從而起到相對節(jié)稅的目的，如控制關(guān)聯(lián)銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。三、啤酒企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法（1）絕對籌劃：思路是實現(xiàn)納稅絕對總額的減少。二、啤酒企業(yè)稅收管理存在的問題啤酒企業(yè)稅收管理仍容易產(chǎn)生一些問題：（1）企業(yè)進行決策時考慮稅的因素不充分，對企業(yè)稅務(wù)管理認識不全面；（2）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產(chǎn)生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務(wù)風(fēng)險。啤酒企業(yè)涉及的經(jīng)常性稅費有：（1）流轉(zhuǎn)稅3項：增值稅、消費稅、營業(yè)稅；（2）所得稅2項：企業(yè)所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產(chǎn)行為稅等5項：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調(diào)節(jié)基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒企業(yè)是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦企業(yè)。合理進行稅收籌劃、防范稅務(wù)風(fēng)險對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和提高稅務(wù)遵從度有迫切的現(xiàn)實意義。成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的宏觀調(diào)控職能和產(chǎn)業(yè)政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經(jīng)濟社會的長期發(fā)展和繁榮。例如，當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，施工企業(yè)宜采用后進先出法，這樣攤?cè)牍こ坛杀镜拇尕泝r值較高，期未結(jié)存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的；成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。僅此一項，甲企業(yè)就少繳了50萬元的營業(yè)稅款，從而取得了很好的籌劃效果。現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。若甲企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。根據(jù)《通知》的規(guī)定，甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。甲、乙企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。通過合作建房進行稅收籌劃所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。因此單位內(nèi)部非獨立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％）。納稅義務(wù)地點的稅收籌劃國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。A應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元5000萬元）3％＝30000元。如果A企業(yè)進行籌劃，與建設(shè)單位B簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。另外，建設(shè)單位B支付給A企業(yè)100萬元的服務(wù)費用。案例：某建設(shè)單位B有一項工程,工程承包公司A只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，施工單位C最后中標。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。則該企業(yè)可節(jié)稅12萬元（5003％－1003％）。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而減少稅基，達到節(jié)稅的目的。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。利用經(jīng)濟合同進行稅收籌劃，可以節(jié)減稅金支出。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權(quán)益籌資可獲得較高的每股收益。施工企業(yè)無論通過債務(wù)籌資還是通過權(quán)益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，然后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股稅收籌劃財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》財稅［2002] 191號規(guī)定以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1999]290號及國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅稅收籌劃國家為了鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資出臺了相關(guān)抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定了固定資產(chǎn)損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設(shè)項目的高速發(fā)展，特別是《中長期鐵路網(wǎng)