【正文】 其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項第四篇：建筑行業(yè)現(xiàn)金流量。本項目＝利潤表的“營業(yè)稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產(chǎn)負債表的“應付稅金”期末期初軋差數(shù)。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、所得稅。本項目根據(jù)營業(yè)費用的人員費用項目合計填列。但是應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬除外。本項目根據(jù)利潤表的“中間業(yè)務凈收入”小于零時填列。2.“向中央銀行借款凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。六、編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項存款和同業(yè)存放款項的凈增加額。13．“其他”項目本項目反映影響損益但不包括在以上項目中的其他項目。本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表上經(jīng)營性應付項目的期末余額與期初余額的差額并結合相關明細賬分析填列，若經(jīng)營性應付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。12．“經(jīng)營性應付項目的增加”項目本項目反映本期經(jīng)營性應付項目的增加。調整“財務費用”項目時，不應將“財務費用”賬戶的本期全部發(fā)生額進行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調整并將其加回到凈利潤中去。由于公允價值計量與原賬面價值的差額計入了當期損益，但不影響現(xiàn)金流量，故增加利潤時調減，減少利潤時調增。6．“固定資產(chǎn)報廢損失”項目本項目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。5．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目 本項目反映本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。不包括為購建固定該項目分別反映本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。本項目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關的其他現(xiàn)金流入；其他現(xiàn)金流入如金額較大，應單列項目反映。2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目本項目企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，不包括股票股利。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。三、確定籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映以發(fā)行股票、募集股本籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈如金額較大，應單列項目反映。二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額及增加額”一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應相應填列?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和損益損益表的相關數(shù)據(jù)編制。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，、凈利潤及經(jīng)營性應付項目的增加之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應付項目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應付項目的增加或經(jīng)營性應付項目的減少是指經(jīng)營性應付項目增減相抵后的凈變化額。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應收項目的減少之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應收款項的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應收項目的增加在具體編制該項目時，經(jīng)營性應收項目的增加或經(jīng)營性應收項目的減少是指經(jīng)營性應收項目增減相抵后的凈變化額。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業(yè)務在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（3000）=凈利潤（1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）假設企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應編制分錄如下：借：存貨3000貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。存貨的減少（減：增加）假設企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下：借：主營業(yè)務成本1000貸：存貨1000若不考慮主營業(yè)務收入的影響，企業(yè)的凈利潤應為1000元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（300）=凈利潤（0）－遞延稅款借項（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋遞延稅款貸項。遞延稅款貸項（減：借項）假設企業(yè)本期產(chǎn)生應納稅的時間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%，企業(yè)已于當期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下：借：遞延稅款300貸：銀行存款300顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，、凈利潤及投資收益之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋投資損失。由于支付給金融機構的手續(xù)費用屬于籌資活動的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋財務費用（1000）財務費用 可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務費用。因此，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）－處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項目。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設企業(yè)處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元，無其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：借：銀行存款5000累計折舊4000營業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)10000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。則企業(yè)應做分錄如下：借：預提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用5000貸：預提費用5000顯然，企業(yè)的凈利潤=5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）又假設企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）假設企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。無形資產(chǎn)攤銷假設企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000貸：累計折舊1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！計提的資產(chǎn)減值準備假設企業(yè)計提存貨跌價準備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額包含的在建工程計提數(shù)）（期末總額包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數(shù)期末數(shù)）（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加 +應交稅金（增值稅已交稅金）+消費費+營業(yè)稅 +關稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅 +教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金相關費用的凈額（包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映）1收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入1購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）1投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金1支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。特殊調整事項特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上?！倥c收回壞帳無關 ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。只有固定資產(chǎn)減值準備反映在資產(chǎn)負債表中，其他七項都在相對應的資產(chǎn)科目中被減掉，反映在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目已經(jīng)是扣除減值準備后的凈值思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？第二篇：現(xiàn)金流量表編制方法（范文模版）一、現(xiàn)金流量表主表項目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 +應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+（應收帳款期初數(shù)應收帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)預收帳款期初數(shù)）當期計提的壞帳準備支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息庫存商品改變用途應支付的銷項額 177。計入“營業(yè)外支出”的：其余四項，即：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，委托貸款減值準備。）會計中有八項資產(chǎn)減值準備，對于這八項減值準備大家要掌握兩點：①各項減值準備都計入什么科目：計入“管理費用”的：壞賬準備，存貨跌價準備。還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。還有，大家對間接法的運用熟練嗎？如果還不夠熟練，那大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規(guī)律。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）?？偟膩碚f，有三項需要注意的（參考書中例子，大家自已看看各步的做法）①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調整2項內(nèi)容。第⑤句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。而后面把