【正文】 金流量的項(xiàng)目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。個人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅）（即：本期購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)，其在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”※1投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益（支付的交易費(fèi)用）剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額新準(zhǔn)則項(xiàng)目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額 公式=長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”1支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量※1吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用=實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。l 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。個人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。舉例=應(yīng)交稅金（增值稅已交稅金）+消費(fèi)稅+營業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費(fèi)附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)+印花稅+堤防費(fèi)+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關(guān)稅（注：不包括“代扣代繳個人所得稅”，它應(yīng)該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金” Reasons：從企業(yè)角度看，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。期初存貨+本期存貨增加=期末存貨+本期存貨減少（主營業(yè)務(wù)成本+庫存商品改變用途價值等??）這部分工程領(lǐng)用存貨應(yīng)該反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” +庫存商品盤虧損失為什么加上？支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金公式=應(yīng)付職工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+ 應(yīng)付福利費(fèi)（借方分析，不包括在建工程）+ 管理費(fèi)用（解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）+ 其他應(yīng)付款（養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、勞動保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)用）+ 應(yīng)交稅費(fèi)（個人所得稅）+紅色部分是個人承擔(dān)的部分，但實(shí)際是企業(yè)支付給職工的薪酬一部分工會經(jīng)費(fèi)（這是企業(yè)承擔(dān)的）=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)+（應(yīng)付工資期初數(shù)期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)期末數(shù)）+管理費(fèi)用（解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償）附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。而人工費(fèi)屬于支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，并且不是外部采購行為增加的存貨成本；折舊費(fèi)屬于不是現(xiàn)金流量，并且也不是外部采購行為增加的存貨成本。無論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨，本質(zhì)上都是存貨公式中的主營業(yè)務(wù)成本（即可看做轉(zhuǎn)出的存貨庫存商品）+期末存貨期初存貨+應(yīng)付期初應(yīng)付期末。再由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品，或者僅僅停留在生產(chǎn)成本，這兩種情況作為存貨反映。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)。導(dǎo)致期初+本期期末 少了一個金額（既是現(xiàn)金流出—假設(shè)都是現(xiàn)金流發(fā)生的業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整事項(xiàng) +存貨期末存貨期初“存貨”增加凈額，表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售，而在前面計(jì)算時是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的存貨購買支出，并沒有包括這部分購買支出，故應(yīng)予以加回；并且也是因?yàn)橘徺I存貨的金額反映在期末應(yīng)付賬款（支付的是現(xiàn)金也沒有問題），而沒有包括在本期應(yīng)付賬款發(fā)生額中（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅=本期應(yīng)付賬款的一部分）存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+主營業(yè)務(wù)成本 本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=本期存貨增加+進(jìn)項(xiàng)稅所以，本期采購（即本期應(yīng)付賬款）=主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨年末存貨年初，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，為什么要減去？首先，前面的公式是假設(shè)應(yīng)付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金；第二，如果不是支付的現(xiàn)金，自然就要減去，表明沒有現(xiàn)金流出 例如無法支付的應(yīng)付賬款，Dr 應(yīng)付賬款 Cr 營業(yè)外收入如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，or貸方發(fā)生額不是成本，則加上。見下 C 包括政府補(bǔ)助中收到的稅費(fèi)返還※收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（罰款收入、政府補(bǔ)助收入）＋ 其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、租金收入等）＋ 其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額（收到的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）＋ 銀行存款利息收入）+ 遞延收益（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）（不包括收到的“稅收返還”）：用于彌補(bǔ)已發(fā)生費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業(yè)外收入用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業(yè)外收入） 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助取得時 Dr 銀行存款分?jǐn)倳rDr 遞延收益Cr 遞延收益Cr 營業(yè)外收入思考：與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助如何反應(yīng)呢？ 政府補(bǔ)助包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產(chǎn) 收到的稅費(fèi)返還列示在“收到的稅費(fèi)返還”見上 舉例罰款收入、政府補(bǔ)助、利息收入、收回的押金、收回的保證金、收回的個人借款、流動資產(chǎn)損失中個人賠償?shù)牟糠?。）F 不包括其他應(yīng)收款②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。為什么減去？應(yīng)為在公式開始的:應(yīng)收期初+本期應(yīng)收（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅）應(yīng)收期末，這個公式中把所有的應(yīng)收賬款的減少做為了或者說假設(shè)為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金了，所以要把非現(xiàn)金流入因素引起的應(yīng)收賬款的減少剔除出去D計(jì)提的壞賬：為什么減去？第一，公式中已經(jīng)包含壞賬減少應(yīng)收賬款導(dǎo)致的現(xiàn)金流入增加；第二，第二，因?yàn)樗欠乾F(xiàn)金流引起的應(yīng)收賬款減少，并未引起現(xiàn)金流入，所以要減去。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了，則本期發(fā)生額也要加上它既是調(diào)整加上。所以如果貸方不是主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金，則，這部分本期應(yīng)收賬款的增加就沒有包含在（主營業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額），但是卻包含在應(yīng)收賬款期末數(shù)中，從而導(dǎo)致多減去一個數(shù)，所以要加回去。C 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)），a如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上。例如：領(lǐng)用本單位產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為什么減去呢？首先，這筆業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。C：為什么“實(shí)際發(fā)生的壞賬”要減去？因?yàn)椋瑁罕酒谑栈氐囊押虽N的壞帳，與本期應(yīng)收帳款的增減無關(guān)，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，它也屬于本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。因?yàn)椋菏栈貕馁~借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款這兩個分錄的最終結(jié)果是 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致應(yīng)收賬款借貸方抵消，最終沒有包含在應(yīng)收賬款的本期發(fā)生額中（這么理解：當(dāng)期確認(rèn)一筆應(yīng)收100，且在當(dāng)期收到現(xiàn)金100。這倆是兩個帳戶，所以本期計(jì)提或沖回的壞賬不需要做處理。需要調(diào)整的特殊事項(xiàng)：應(yīng)付賬款和銷售收入抵消，需要減去沒有計(jì)入應(yīng)收賬款的主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅（除非是直接收到現(xiàn)金或者計(jì)入“預(yù)收賬款”），因?yàn)檫@部分計(jì)入（主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅），但是沒有包含在期末應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅 分解：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款l 值得說明的是：如果所用的不是“應(yīng)收賬款”報(bào)表項(xiàng)目，而是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量”時，應(yīng)將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項(xiàng)處理，將”實(shí)際發(fā)生的壞賬“作為減項(xiàng)處理，而本期計(jì)提或沖回的壞賬不需作特殊處理。第一篇：現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))現(xiàn)金流量表編制（經(jīng)典總結(jié)）一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量※銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 結(jié)論公式=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)預(yù)收帳款期初數(shù)）當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額177。特殊調(diào)整事項(xiàng)注意：往來帳都是與經(jīng)營活動有關(guān)的部分；企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反應(yīng)。為什么呢？A：因?yàn)閱为?dú)使用應(yīng)收賬款帳戶，與壞賬準(zhǔn)備帳戶沒有關(guān)系。B：為什么“本期發(fā)生的壞賬收回”要加上。則：當(dāng)期有一筆主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款），期末沒有應(yīng)收賬款=0，結(jié)果是：cash=0=營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=100（即是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款）期末沒有應(yīng)收賬款=0），導(dǎo)致這部分收回的現(xiàn)金沒有計(jì)算在內(nèi)。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列； 分析A 主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款 B 庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額。第二，這個銷項(xiàng)稅包含在本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）=本期確認(rèn)的應(yīng)收賬款)，但是沒有包含在應(yīng)收賬款期末余額中，所以需要將其減去。為什么加上？因?yàn)榘凑栈竟戒N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)應(yīng)收帳款期末數(shù)）其中主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）就是本期應(yīng)收賬款發(fā)生額。例如本年沖回壞賬：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失 對現(xiàn)金流沒有影響。）b如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。（公式指的是=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)預(yù)收帳款期初數(shù)））這個公式是一個類似總括的項(xiàng)目，即把所有的變化都考慮成為是現(xiàn)金流引起的變化E收回的壞賬：（在應(yīng)收賬款項(xiàng)目的公式中，即應(yīng)收賬款項(xiàng)目指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款），第一：公式中的應(yīng)收賬款期初期末項(xiàng)目已經(jīng)包含了收回的壞賬（對應(yīng)收賬款帳戶和壞賬準(zhǔn)備帳戶都有影響）第二：這個是實(shí)際有現(xiàn)金流入，所以不需要調(diào)整加加減減。？？ ※收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務(wù)稅金及附加“+”其他應(yīng)收款“分析填列 A 不包括增值稅出口退稅B是否包括“補(bǔ)貼收入——稅費(fèi)返還”？是的。思考：現(xiàn)金捐贈收入是計(jì)到“收到的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”？※購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 公式=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） +存貨期末價值存貨期初價值）]+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+其他業(yè)務(wù)成本 +（應(yīng)付帳款期初數(shù)應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資+管理費(fèi)用（物料消耗、低耗攤銷）（若低耗攤銷直接計(jì)入生產(chǎn)成本則不再在這個地方加上了）177。為什么加上？因?yàn)檫@個貸方發(fā)生額包含在應(yīng)付賬款期末余額中，而沒有包含在（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）中，導(dǎo)致沒有包含在本期發(fā)生額中，如果不加上會導(dǎo)致期初+本期少了一個金額，而它卻包含在期末金額。）簡言之：加上這個項(xiàng)目是因?yàn)樗谄谀┙痤~，而沒有包含在公式中的本期發(fā)生額（主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅）。 為什么減去“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)”“當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)”首先：制造費(fèi)用核算間接費(fèi)用，并最終轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用。或者由庫存商品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關(guān)的現(xiàn)金流量，所以才配合應(yīng)付預(yù)付等來調(diào)整。總之，要把非采購因素增加的存貨成本減去 +庫存商