【正文】 （六）營(yíng)改增應(yīng)對(duì)方法（一）抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅收最小化，利潤(rùn)最大化 (1)未收到貨款不開(kāi)票（2）盡量采用托收承付方式（3）在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款（二）營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn) 政府承諾：稅負(fù)不能加或略有下降 三個(gè)機(jī)遇：營(yíng)改增與差額征收的并用規(guī)則 稅負(fù)增加可申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持 利用好營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策 一個(gè)挑戰(zhàn)：面臨財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn) ，需要適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)人員崗位和會(huì)計(jì)核算管理制度（稅種變化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)），需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，重新規(guī)劃。注意點(diǎn)：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。行研究與試驗(yàn)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計(jì)扣除； ②代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；③代理納稅申報(bào)、工程監(jiān)理業(yè)務(wù)、招標(biāo)代理服務(wù)、專業(yè)技能培訓(xùn)、物業(yè)管理、票務(wù)代理、勞務(wù)中介公司從事人力資源服務(wù)不屬于營(yíng)改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)屬于消費(fèi)性服務(wù)業(yè) ； ⑤電梯維護(hù)對(duì)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對(duì)只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營(yíng)業(yè)稅；⑥電腦維護(hù)業(yè)務(wù)硬件維護(hù)屬修理修配勞務(wù)；軟件維護(hù)屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”； 小計(jì)：“營(yíng)改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點(diǎn)行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，不在注釋里邊就不改。按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；②汽車清障施救牽引拖車服務(wù)（屬于修理修配17%）；③運(yùn)鈔車運(yùn)鈔業(yè)務(wù)（屬特種行業(yè)服務(wù)且主要服務(wù)于銀行，到時(shí)跟金融保險(xiǎn)業(yè)一起改革)； ④外公司提供上下班通勤車（班車）服務(wù)—屬于“集體福利的購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 ； ⑤旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船不屬于。三、營(yíng)改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）（一）交通運(yùn)輸業(yè)（1）路陸運(yùn)輸服務(wù)；（2）水路運(yùn)輸服務(wù)；（3）航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）管道運(yùn)輸服務(wù)；（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（6）鑒證咨詢服務(wù)；（7）廣播影視服務(wù)；其中廣播影視服務(wù)是2013年8月新增的一項(xiàng)服務(wù)行業(yè)，此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產(chǎn)性到生活性服務(wù)業(yè)這是一個(gè)改革趨勢(shì)。（三）第三步，在十二五（2011年2015年）期間完成“營(yíng)改增”。二、營(yíng)改增步驟（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。希望自己能在平凡的崗位上踏實(shí)工作、不斷進(jìn)取，為我們項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展增磚添瓦。四、結(jié)語(yǔ)“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)稅體制的重要變革，如何適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮、如何讓我們項(xiàng)目部通過(guò)“營(yíng)改增”創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間，已成為我們項(xiàng)目人員共同思考的問(wèn)題。加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。選擇具有增值稅納稅人資格的合作商施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。分包單位往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，營(yíng)改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的進(jìn)度款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。三、項(xiàng)目部應(yīng)如何有效利用營(yíng)改增改革，降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)注意完善合同約定，明確付款程序在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營(yíng)業(yè)稅將來(lái)改征11%的增值稅，理論上來(lái)說(shuō)，11%的進(jìn)項(xiàng)稅是可以完全抵扣的，但在實(shí)際工作中，施工企業(yè)采購(gòu)的各種原材料，支付的租賃費(fèi)，支付的勞務(wù)費(fèi)都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會(huì)使我們施工企業(yè)大量的銷項(xiàng)稅額不能抵扣，在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負(fù)擔(dān)。而且，“營(yíng)改增”的稅收制度改革工作推進(jìn)速度非?？?，是迫在眉睫的任務(wù)，會(huì)很快地波及到我們每一個(gè)人。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營(yíng)改增”。這一階段將在2013年開(kāi)始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”首先會(huì)影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)；更為重要的是，“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。一、“營(yíng)改增”的學(xué)習(xí)心得隨著“營(yíng)改增”稅收制度改革的快速推進(jìn)，讓我感覺(jué)到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在“營(yíng)改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務(wù)，在此我對(duì)自己學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的體會(huì)和大家共同探討一下。篇二：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì) 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅學(xué)習(xí)的一點(diǎn)體會(huì)在集團(tuán)公司的組織下，我們開(kāi)始了稅收最新知識(shí)的更新學(xué)習(xí)。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收管理，“營(yíng)改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進(jìn)稅收征收管理體制的改革與完善。營(yíng)業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營(yíng)改增”后，需要重新調(diào)整中央與地方的收入分配關(guān)系，推進(jìn)“分稅制”財(cái)政體制的改革與完善。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將帶來(lái)財(cái)政稅收體制方面的變化。原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。在“營(yíng)改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負(fù)得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素，稅負(fù)相對(duì)增加，有待于通過(guò)完善相關(guān)配套措施加以解決。第一，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零（如：境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)）。（6）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。3當(dāng)前改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容當(dāng)前營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)（不包括鐵路運(yùn)輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱營(yíng)改增“1+7”）?？梢哉f(shuō)，這是繼增值稅轉(zhuǎn)型稅改后，我國(guó)稅制改革歷史上的又一座里程碑。為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅收成本營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。比如，二者越來(lái)越難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。這種影響主要表現(xiàn)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是本次增值額，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部的營(yíng)業(yè)額，且無(wú)法抵扣。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。這種稅制安排適應(yīng)1994年稅制改革時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。2“營(yíng)改增”的必要性在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅