【正文】 從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費(fèi)率3%）？方案一：對(duì)外出租應(yīng)納營業(yè)稅稅額=l 2000005％=60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000(7％+3。26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。方案一：對(duì)外出租應(yīng)納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60000（7%+3%）=6000（元）應(yīng)納印花稅稅額=1200000%=1200（元）應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=120000012%=144000（元）應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅 應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10000000（130%）%=84000（元）節(jié)省稅費(fèi)=21120084000=127200（元）其中，房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。該商品樓一層是商務(wù)用房，賬面價(jià)值1 000 萬元。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。（4）獲利金額==（萬元）降價(jià)之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅。第一種方案。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元，總售價(jià)為2 370 萬元。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅=[(20010007000)(120％)]/（140%(120％40％)7000= 2(元)(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20％、=1200000(120％)/[120%（120%）]20％=(元)合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=+=(元)由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，()24：某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價(jià)2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發(fā)成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。(假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅)由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。合同中規(guī)定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（150002000）20%375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=222512=26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=15600020%375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額=7452557525=7000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000247。參考答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（300000247。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬元。通過對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 (2 1 6 l )。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)=[(50000+90004800)30％3375]5900090003030=1 (元)(2)約翰l O月離境1 ，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) =[(50000+90004800)30％3375]3021=(元)2009年9月和1 (12885+)。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。2009年1 O月，約翰又臨時(shí)到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。通過比較，(1 8025％)。從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利?方案一：該企業(yè)2009年底捐贈(zèng)300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。20：.某企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)300萬元，2009年和20 1 0年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。相關(guān) 計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額％％％％=(元)銷售毛利元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(% ％)25％=(元)稅后凈收益==(元)按上面的計(jì)算方法，；。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為1 7％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應(yīng)納增值稅稅額％％=(元)銷售毛利元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=25％=(元)稅后凈收益==(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品。對(duì)兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。現(xiàn)銷售單價(jià)100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=l 8000020％=36000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1 80000(120％)20％=28800(元)共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)所得稅稅負(fù)=64800/180000100％=36％李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=18000035％6750=56250(元)所得稅稅負(fù)=56250/180000l00％=％=8550元，稅負(fù)增加36％3 ％=％。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率％=％比較以上A公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額：(800+117585)5％=(萬元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對(duì)其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去 出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。‰的印花稅。參考答案：方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。17：A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額=（292/（1+17%）17％=(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=803％=(萬元)共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=+=(萬元)比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==(萬元)從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收人會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高(17％)。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。應(yīng)納稅額=(350/(130%)30％)=150(元)而如果改變做法，(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移)，則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套((80+90)/(130%)30％)=(元)兩種情況相比，(1 )。)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃?以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。組套銷售定價(jià)為350元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=6000/250150+68600036％=150480(元)銷售利潤=6860001504808000=72520(元)通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少75 6000686 000= 42 000 元應(yīng)納消費(fèi)稅款減少255600l50480=105120元，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(725209400)。 其他稅種的情況下)該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅n企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=6000/250150+75600056％=255600(元)銷售利潤=7560002556008000=9400(元)不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)?(在不考慮假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。，當(dāng)月銷售6000條。（3）。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大?參考答案：（1）部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3%％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：10003％15=15(萬元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5(7％+3％)=(萬元)A廠稅后利潤如下：稅后利潤：(1 0003001 851 51 )(125％)=(萬元)（2）完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3%％=(萬元)A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤=(—)(125％)=(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 ()。(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。銷售數(shù)量為5000萬千克。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20％／500克，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=200001 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。第二，合并可以遞延部分稅款。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購，計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?參考答案：第一，這次收購支出費(fèi)用較小。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬元)稅負(fù)率=% ％方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬元)12：某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B，兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于我國目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額=萬元)可見，=(萬元）11：某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品。％(