【正文】 該公司5月應(yīng)納增值稅額為(22250)/(1+3%)3%= 在肥西縣全額申報(bào)，=0萬(wàn)元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？答：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅發(fā)票。該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為222/(1+11%)11%=22萬(wàn)元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+== 在肥東縣預(yù)繳增值稅為(22250)/(1+11%)2%=在肥西縣全額申報(bào)，=甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為（22250)/(1+3%)3%=甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中取得增值稅發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元。該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為222/(1+11%)11%=22萬(wàn)元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4=12萬(wàn)元該公司5月應(yīng)納增值稅額為2212=10萬(wàn)元甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期為4月10日），并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元；乙公司就其分包建筑服務(wù)開(kāi)具給甲公司增值稅專(zhuān)票，發(fā)票注明的稅額4萬(wàn)元。收訖銷(xiāo)售款、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)、先開(kāi)具發(fā)票，此3個(gè)條件采用孰先原則，只要滿(mǎn)足一個(gè)，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。發(fā)包方于6月5日支付了222萬(wàn)工程款。該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（222+111）/(1+11%)11%=33萬(wàn)元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為（50+60）17%==甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)票金額200萬(wàn)元，稅額22萬(wàn)元。同月3日承接B工程項(xiàng)目，5月31日發(fā)包方支付工程價(jià)款111萬(wàn)元，B項(xiàng)目工程成本為80萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為60萬(wàn)元，稅率17%。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額該公司5月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為222/(1+11%)11%=22萬(wàn)元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為5017%==甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項(xiàng)目（或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)），5月30日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)材料、動(dòng)力、機(jī)械等取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。對(duì)勞務(wù)隊(duì)險(xiǎn)工計(jì)價(jià)按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工，并及時(shí)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，避免銷(xiāo)項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額 低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。營(yíng)改增后應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個(gè)體工商戶(hù)出 租者，為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做基礎(chǔ)；l 不同抵扣稅率影響稅負(fù)，勞務(wù)費(fèi)跟機(jī)械費(fèi)清晰明了地分開(kāi)，分別享受11%或3%和 17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建議：集團(tuán)集中招投標(biāo)，統(tǒng)談價(jià)格，由供應(yīng)商分別開(kāi)票給各項(xiàng)目部。l 如果與業(yè)主協(xié)商后，無(wú)法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺(tái)賬的 方式進(jìn)行登記，不在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中反映，不作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)，但產(chǎn)值同時(shí)降低。十一、物資設(shè)備的影響甲供材模式，需要按含材料款的計(jì)價(jià)額繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅，而不能取得材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 銷(xiāo)項(xiàng)稅，增大了企業(yè)稅負(fù)。計(jì)價(jià)款支付滯后，可能會(huì)影響材料款等的支付，進(jìn)而影響增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得。超驗(yàn)金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業(yè)的資金流；超驗(yàn)開(kāi)票存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；建議：積極與業(yè)主溝通，盡量避免提前確認(rèn)工程量、超計(jì)價(jià)的情形。另一方面，要求從現(xiàn)在開(kāi)始到正式營(yíng)改增前的投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)與甲方努力講解營(yíng)改增的問(wèn)題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標(biāo)文件以及正式合同中，明確約定營(yíng)改增后工程造價(jià)結(jié)算辦法，以期能彌補(bǔ)稅負(fù)增加的因素。（稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額）稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。掛靠模式基本情況：施工企業(yè)（或個(gè)人）利用有資質(zhì)的單位中標(biāo)，中標(biāo)方與施工方不是同一方，由中標(biāo)方與甲方簽訂合同、開(kāi)具發(fā)票，報(bào)表的主體為施工方。聯(lián)合體中標(biāo)模式基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對(duì)一個(gè)乙方，收到資金的乙方開(kāi)具發(fā)甲方。l 母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。影響：l 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；l 如果建筑業(yè)“營(yíng)改增”后采取“項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單價(jià)位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。影響：合同主體、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會(huì)發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力收入下降（分離11%銷(xiāo)項(xiàng)稅額），成本下降（分離可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，范圍受限稅率），影響經(jīng)營(yíng)成果下降?？們r(jià)款不變的情況下，%。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應(yīng)商在價(jià)格上與一般納稅人的比較，%、%；交易重構(gòu)，如：清包和分包，選擇清包；先借后買(mǎi)和融資租賃，選擇融資租賃；購(gòu)買(mǎi)和租賃，試點(diǎn)前選擇租賃，度點(diǎn)后可購(gòu)買(mǎi)等。增值稅的稅負(fù)增加的原因發(fā)生的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，如下情況：人工費(fèi)的支出；征地拆遷、青苗補(bǔ)償；地材等二三類(lèi)材料；融資利息支出；工程保險(xiǎn)支出；甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；抵扣率較低的物資；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資；代開(kāi)發(fā)票；1水電氣等能源消耗（工地臨時(shí)水電）；1延遲付款使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后；1試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。四、增值稅的納稅時(shí)間應(yīng)稅勞務(wù)完成、開(kāi)票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，申報(bào)納稅。三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”繳稅方式項(xiàng)目所在地就地預(yù)征（%），總分機(jī)構(gòu)（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。3不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。8增值稅進(jìn)額抵扣1增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2異地預(yù)繳規(guī)定(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未分別核算的，不得免稅、減稅。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(二)單位或者個(gè)人向其他單位