【正文】 （ 3）總機構無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收。具體是指： （ 1）具有法人資格并辦理稅務登記的總機構。 四、總機構管理費 政策規(guī)定 凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構和企業(yè)提供管理服務又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構（ 以下簡稱總機構），可以按照細則的有關規(guī)定，向下屬分支機構和企業(yè)提取（分攤）總機構管理費。 （ 3）金融企業(yè)自動放棄的債權，不應作為呆賬核銷，如借款企業(yè)破產(chǎn)，法院要求銀行申報而未申報的債權。有經(jīng)濟償還能力要尤其注重擔保人是否有能力償還，如果生產(chǎn)經(jīng)營形式很好，無論什么情況，均應視同有償還能力；違法經(jīng)營要從兩個角度進行分析，一是超出了其主管部門核定的經(jīng)營范圍，二是雖在主管部門核定的經(jīng)營范圍之內(nèi)，但違規(guī)操作；行政干預主要是指當?shù)卣块T為了地方利益而任意懸空金融企業(yè)債權的狀況。 （ 8）對于層報國家稅務總局審批的金融企業(yè)呆帳損失，各市局審核確認后須以正式公文向省局寫出請示。 （ 5）政府、法院、工商行政管理、公安、企業(yè)主管部門等出具的相關證明材料； 如：借款人、擔保人 依法宣告破產(chǎn)的，以及通過法律程序追償未收回 的，要提供法院裁定書、清算報告；借款人、擔保人注銷或吊銷執(zhí)照的，提供工商證明，由企業(yè)主管部門出具清算報告 證明企業(yè)無財力履行，即無企業(yè)主管也已解散、關閉的，由當?shù)卣块T出具證明企業(yè)無財力履行；已抵押擔保發(fā)放貸款的，提供抵押清單；放貸和收回時有評估報告的提供評估報告。 附送資料 （ 1）企業(yè)書面申請； 應包含貸款發(fā)放時間、金額、貸款類別、期限、催繳、借款人經(jīng)營情況和訴訟情況，有收回部分貸款的要注明收回時間和金額，以及收回方式如法院裁決或者拍賣標的物等，并聲明對申請材料的真實性負責。 審批權限 以下金融企業(yè)呆帳損失由國家稅務總局負責審批： （ 1）國務院決定的事項； （ 2）金融體制改革和金 融企業(yè)改組改制過程中清理出的跨省區(qū)的呆帳損失； 除以上情形外，金融企業(yè)的呆帳損失單筆金額 100 萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批， 100 萬元以上至 5000 萬元（含） 的由市局審批， 5000 萬元以上由省局審批。 銀行收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權并由銀行支配的部分，應計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。分解指標當年度如有結余，可結轉(zhuǎn)以后年度使用。 各級稅務機關要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務機關有權作出不予稅前扣除的決定，予以調(diào)整補稅，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務機關（含本級）申報，并附送經(jīng)總機構所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關審核后的呆賬準備金分解指標資料，經(jīng)所在地主管稅務機關按有關規(guī)定審核確認后扣除。 實行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬準備的，由總機構向所在地的省（自治區(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務機關申報，經(jīng)審核確認后，年終統(tǒng)一計算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準備指標的， 總機構申報時還應同時附送有關指標分解資料，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市〉稅務機關審核確認后逐級下達到各成員企業(yè)。 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。 (14)信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的貸款呆帳損失數(shù)額較大，當年一次性扣除有困難的，可按不超過 8 年的期限進行扣除。 金融保險企業(yè)納稅人發(fā)生的貸款呆帳凡符合下列情況之一者，可按規(guī)定核銷貸款呆帳損失： (1)借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權； (2)借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔 保人進行追償后，未能收回的債權； (3)借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確 實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權。 三、呆帳損失 政策規(guī)定 金融保險企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，報經(jīng)主管稅務機關審核批準后，準予按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。 審核重點 （ 1）企業(yè)申請壞賬損失核銷的范圍應限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動相關的應收賬款，如企業(yè)職工暫借款無法收回就不應進行壞賬損失核銷。 （ 2）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》； （ 3）中 國注冊稅務師或注冊會計師的審核報告； （ 4）納稅人應提供發(fā)生壞賬相應的證明材料。 報批時限 納稅人每 一納稅年度發(fā)生的壞帳損失稅前扣除，應及時向所在地主管征收國稅機關提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后 45 日，特殊情況最遲不得超過年度終了后 3 個月；所在地主管征收國稅機關審核無誤后及時層報有審批權的國稅機關審批，最遲 4 月 30 日前必須完成審批工作。 （ 3）、非金融保險企業(yè)借出款項無法收回的處理 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其它企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其它企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回 或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。 （ 2）、電信企業(yè)壞賬處理 從 20xx 年 1 月 1 日起，電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過 1 年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關憑證，經(jīng)稅務機關審核確認后，做為壞賬損失處理。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認壞賬。 納稅人符合下列條 件之一的應收賬款，應作為壞賬處理： （ 1）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； （ 2）債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款； （ 3）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款； （ 4）債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款； （ 5）逾期 3 年以上仍未收回的應收賬款； （ 6）經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)也可提取壞賬準備金。 二、 壞帳損失 政策規(guī)定 （ 1）、基本規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合壞賬條件的壞賬損失，應經(jīng)主管稅務機關審查核實后進行計稅扣除。 ③因資產(chǎn)盤虧、短缺、殘損、霉變而發(fā)生的財產(chǎn)損失，必須提供企業(yè)關于資產(chǎn)清查、盤存情 況的專題報告。 （ 5）稅務機關要求提供的其它資料。 c、因資產(chǎn)盤虧、短缺、殘損、霉變而發(fā)生的財產(chǎn)損失，必須提供企 業(yè)關于資產(chǎn)清查、盤存情況的專題報告。 （ 3）中國注冊稅務師或注冊會計師的審核報告； 報告中要寫明發(fā)生財產(chǎn)損失的資產(chǎn)原值和凈值、財產(chǎn)報廢收入和報廢損失、財產(chǎn)凈損失等情況以及審定情況。 報送資料 （ 1）企業(yè)書面申請； 包含內(nèi)容：發(fā)生財產(chǎn)損失的時間、品名、程度、原因、數(shù)量和金額，其中：發(fā)生損失的固定資產(chǎn)要注明原值、已使用年限、已計提折舊、折舊方法、損失凈值、保險賠償和責任人賠償以及處置殘料情況，發(fā)生損失的流動資產(chǎn)要注明損失前后品名、數(shù)量、金額以及保險賠償、責任人賠償和處置情況。 審批權限 年度累計損失金額在 10 萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批，10 萬元以上的由市局審批。具體審核批準權限由各市國家稅務局確定。 《國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》第四條規(guī)定：“企業(yè)非因計算錯誤或其他客 觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 （ 6）當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ①已被其他新技術所替代，并且已 無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)； ②已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)； ③其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。 （ 4）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ①已霉爛變質(zhì)的存貨； ②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； ③經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用 價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； ④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關審 核批準后，必須調(diào)整所屬年度的 申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。 （ 2）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。 信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待處理財產(chǎn)損益，并在此基礎上進行清理核實。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。 經(jīng)批準實行匯總（合并）納稅的企業(yè)，其 成員企業(yè)和單位發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，投資損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，按規(guī)定報經(jīng)企業(yè)所在地主管稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)主管稅務機關審查批準的，一律不得自行稅前扣除。 X 國稅發(fā) [20xx]84 號 第三章 企業(yè)所得稅稅前扣除項目 一、財產(chǎn)損失 政策規(guī)定 （ 1）、基本規(guī)定 納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，減除責任人賠償和保險賠償后的余額，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 第五節(jié) 關于實行定期報告制度 為了及時掌握取消和下放企業(yè)所得稅項目后續(xù)管理情況，各縣（市、區(qū)）局應分別于每年 5 月 10 日， 12 月 20 日及時將《年度企業(yè)所得稅審核審批情況統(tǒng)計表》報送市局，報表數(shù)字務必真實可靠，且與減免所得稅臺帳、固定資產(chǎn) 投資抵免所得稅臺帳等 帳薄相一致。包括企業(yè)申請減免稅年度的《損益表》和《資產(chǎn)負債表》（年度中間提出書面申請的、報送截止提出書面申請月份的報表）。凡需要上報審批的，應在本欄寫明“企業(yè)上報情況屬實，符合稅收減免規(guī)定，同意上報審批”等意見； （ 5）“批準機關意見”欄，主管審批稅務機關要在本欄內(nèi)填寫審批處理的具體意見，包括批準減免的期限、數(shù)額等內(nèi)容； （ 6）轉(zhuǎn)報稅務機關（即非征收和審批稅務機關）審核認為符合減免稅條件的，應在《審批表》上本級稅務機關意見欄寫明：資料齊全，手續(xù)完備，符合減免稅規(guī)定的要求，建議上級批準減（免）征年度所得稅（或所 得稅萬元）。 企業(yè)所得稅減稅、免稅申請審批表。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅減稅、免稅附送資料 企業(yè)書面申請。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅減稅、免稅報批時限 當年享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，可隨時向主管征收國稅機關提出申請，最遲不能超過次年 2 月底。法律和行政法規(guī)未規(guī)定審批權限的，中央級企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風、火、水、震等嚴重自然災害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，年度減免所得稅額達 到或超過 100 萬元的，按省局規(guī)定報省國家稅務局審 批；年度減免企業(yè)所得稅在 100 萬元以下的，以及其他企業(yè)所得稅減免本著簡化程序，提高效率，優(yōu)化服務的原則，在省局沒有新的規(guī)定之前，由各縣（市、區(qū)）局審批。 其他企業(yè)所得稅減免由市國家稅務局審批。 （ 2）《企業(yè)所得稅減稅、免稅申請審批表》以及《減稅、免稅明細表》； （ 3）工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證副本復印件； （ 4）申請年度企業(yè)所得稅納稅申報表復印件； （ 5）申請年度資產(chǎn)負債表以及損益表復印件； （ 6）稅務機關要求的其他資料。 二十一、貧困縣信用社免征企業(yè)所得稅 （一）政策規(guī)定： （二）應報送的資料： （ 1）企業(yè)書面申請。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點 : 安置隨軍家屬。 二十、安置隨軍家屬 （一）政策規(guī)定： 為安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，凡安置隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60 ％（含 60 ％）以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起， 3 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點 : 安置軍隊專業(yè)干部企業(yè)。 （二）應報送的資料： 安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)提供《退伍 證》、《役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》， ((城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證 ) （三）企業(yè)所得稅減稅、免稅審核重點 : 十九、安置軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部 （一）政策規(guī)定： 為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù) 60 ％（含 60 ％）以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起， 3年 內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 新辦的從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務的商業(yè)零售企業(yè)，凡安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵并與其簽訂 1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，每吸納