【正文】 農(nóng)村信用社按稅務機關(guān)政策規(guī)定上交的管理費，在計算企業(yè)所得稅時準予扣除；超過標準上交的管理費，其超過部分在計算企業(yè)所得稅時不予扣除。（3）縣級聯(lián)社管理費的標準：提取的管理費的最高比例不得超過農(nóng)村信用社總收入的2%。地市級、省級和總行三級農(nóng)村信用社管理機構(gòu)所需管理費的總額，%。信用社上繳的管理費，原則上在營業(yè)收入（利息收入+金融機構(gòu)往來收入+手續(xù)費收入+其它營業(yè)收入）%的比例內(nèi)，報經(jīng)同級國稅局審批后提取。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應附送有權(quán)審批的稅務機關(guān)審批管理費的批復文件（復印件），未經(jīng)稅務機關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務機關(guān)審批管理費的批復文件（復印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。（二）主管稅務機關(guān)應對總機構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。（一）總機構(gòu)應按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應納稅所得額和應納稅額。 （7）上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。 （5）管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因； （3）分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件； （1）總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件；X國稅函〔2005〕43號審核的重點主管稅務機關(guān)應嚴格審核總機構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。 凡由省級以下稅務機關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務機關(guān)報送已掌握的資料。 （5 ）分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預計全年銷售收入、預計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額； （6）本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；（7）本年度管理費用增減情況和原因說明。附送資料（1）提取總機構(gòu)管理費的申請報告；應包含企業(yè)基本情況，機構(gòu)組成、分支機構(gòu)經(jīng)營地點、財務核算等內(nèi)容，并聲明對申請材料的真實性負責。報批時限提取管理費的總機構(gòu)應在每年7月至11月底向由有審批權(quán)的國稅機關(guān)提出書面申請?？倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，由總機構(gòu)所在地省級稅務機關(guān)審批，或者由總機構(gòu)所在地省級稅務機關(guān)授權(quán)審批。　　　　　　　　　　審批權(quán)限總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務總局審批。 國稅函〔2005〕115號　總機構(gòu)向所屬企業(yè)提取稅前扣除的管理費，應向全資下屬企業(yè)提取。 下屬企業(yè)和分支機構(gòu)超過稅務機關(guān)審批標準上交的管理費，應進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。稅務機關(guān)應嚴格要求總機構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應嚴格控制增長額。由于歷史原因而支出的學校經(jīng)費，應剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。（3）社會性支出。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。商業(yè)房屋租賃費應按合同數(shù)額核定；租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標準的項目，按規(guī)定的標準核定。管理費提取采取比例和定額控制。通常情況下，應維持上年水平或略有減少。管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當年費用增減因素合理確定。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。（3）總機構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。具體是指：（1）具有法人資格并辦理稅務登記的總機構(gòu)。四、總機構(gòu)管理費政策規(guī)定凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照細則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ謹偅┛倷C構(gòu)管理費。（3）金融企業(yè)自動放棄的債權(quán)，不應作為呆賬核銷，如借款企業(yè)破產(chǎn)，法院要求銀行申報而未申報的債權(quán)。有經(jīng)濟償還能力要尤其注重擔保人是否有能力償還，如果生產(chǎn)經(jīng)營形式很好，無論什么情況，均應視同有償還能力；違法經(jīng)營要從兩個角度進行分析，一是超出了其主管部門核定的經(jīng)營范圍，二是雖在主管部門核定的經(jīng)營范圍之內(nèi)，但違規(guī)操作；行政干預主要是指當?shù)卣块T為了地方利益而任意懸空金融企業(yè)債權(quán)的狀況。（8）對于層報國家稅務總局審批的金融企業(yè)呆帳損失，各市局審核確認后須以正式公文向省局寫出請示。（5）政府、法院、工商行政管理、公安、企業(yè)主管部門等出具的相關(guān)證明材料；如：借款人、擔保人依法宣告破產(chǎn)的，以及通過法律程序追償未收回的，要提供法院裁定書、清算報告；借款人、擔保人注銷或吊銷執(zhí)照的，提供工商證明，由企業(yè)主管部門出具清算報告證明企業(yè)無財力履行，即無企業(yè)主管也已解散、關(guān)閉的，由當?shù)卣块T出具證明企業(yè)無財力履行；已抵押擔保發(fā)放貸款的，提供抵押清單；放貸和收回時有評估報告的提供評估報告。 附送資料（1）企業(yè)書面申請；應包含貸款發(fā)放時間、金額、貸款類別、期限、催繳、借款人經(jīng)營情況和訴訟情況，有收回部分貸款的要注明收回時間和金額，以及收回方式如法院裁決或者拍賣標的物等，并聲明對申請材料的真實性負責。 除以上情形外，金融企業(yè)的呆帳損失單筆金額100萬元（含）以下的由區(qū)縣國稅局審批，100萬元以上至5000萬元（含）的由市局審批，5000萬元以上由省局審批。 （1）國務院決定的事項；以物抵債財產(chǎn)變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。呆帳損失或壞帳超過分解指標額度的，當年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標核銷扣除。如由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)審核確認，在分解指標的額度內(nèi)，據(jù)實核銷。各成員企業(yè)并應在年度終了后6個月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構(gòu)，由總構(gòu)匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關(guān)備案。對實行統(tǒng)一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機構(gòu)向所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務機關(guān)申報，經(jīng)審核確認后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一計算扣除。金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。凡屬下列情況不得列為呆帳：(a)借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；(b)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(c)行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(d)金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；(e)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等；(f)其他不應當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。(4)借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回的債權(quán)；(5)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；(7)由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；(9)按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)； (10)銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失；(11)助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；(12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)；(13)經(jīng)國務院專案批準核銷的債權(quán)。批準核銷的呆帳損失，首先應沖減呆賬準備金，呆賬準備金不足沖減的部分據(jù)實扣除。（2）企業(yè)申請壞賬損失核銷應當根據(jù)不同的核銷條件提供相應的證明，如果是因債務人死亡或破產(chǎn)，企業(yè)必須提供債務方所在當?shù)胤ㄔ夯蚬膊块T出具的，具有法律效力的證明材料；如果因債務方其它原因，造成企業(yè)存在逾期三年未收回的賬款，企業(yè)必須提供合法的證明材料并說明原因。（5）稅務機關(guān)要求提供的其它資料。 附送資料壞帳損失稅前扣除，應提供下列資料：（1）企業(yè)書面申請；包含內(nèi)容：發(fā)生損失的時間、原因、數(shù)量和金額，應收帳款單位經(jīng)營情況，催收帳款情況，提起訴訟的要注明訴訟情況，并聲明對申請材料的真實性負責。　審批權(quán)限壞帳損失稅前扣除企業(yè)年度累計金額在10萬元（含）由區(qū)縣國稅局審批，10萬元以上的由市國稅局審批。用戶在2000年1月1日之前拖欠的月租費、通話費，仍按照原規(guī)定執(zhí)行，拖欠時間超過3年仍無法收回的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認后，做為壞賬損失處理。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關(guān)審核后，應允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。④上述發(fā)生財產(chǎn)損失的企業(yè)，如果在保險公司投保，必須提供保險部門損失估算及賠付資料。審核重點（1）企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失必須區(qū)別不同情況附相應的證明材料：①因自然災害造成企業(yè)財產(chǎn)損失，必須提供能確認發(fā)生災害的有關(guān)部門出具的證明材料；②因責任事故造成企業(yè)財產(chǎn)損失、必須提供確認發(fā)生責任事故的公安部門或其它有關(guān)部門出具的證明材料和對有關(guān)責任人處理結(jié)果的材料。d、發(fā)生財產(chǎn)損失的企業(yè)，如果在保險公司投保，必須提供保險部門損失估算及賠付資料。(4) 企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失必須區(qū)別不同情況附相應的證明材料：a、因自然災害造成企業(yè)財產(chǎn)損失，應提供能確認發(fā)生災害的有關(guān)部門出具的證明材料；b、因責任事故造成企業(yè)財產(chǎn)損失，應提供確認發(fā)生責任事故的有關(guān)證明材料。（2）《企業(yè)所得稅稅前扣除審批表》；按權(quán)限由市局審批的一式四份，由縣局審批的一式三份（沒有特殊注明的，下同）。報批時限納稅人每一納稅年度發(fā)生的財產(chǎn)損失稅前扣除，應在納稅年度內(nèi)及時向所在地主管征收國稅機關(guān)提出書面申請，申請日期一般不得超過年度終了后45日，特殊情況最遲不得超過年度終了后3個月；所在地主管征收國稅機關(guān)審核無誤后及時層報有審批權(quán)的國稅機關(guān)審批，最遲4月30日前必須完成審批工作。按期申報扣除是指納稅年度內(nèi)符合申報扣除條件的財產(chǎn)損失，納稅人必須在年度終了規(guī)定的申報期前進行申報。確因稅務機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度”。（7）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；②被投資單位依法撤銷；③被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃；④其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。（5）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；②由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；③已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；④因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。（3）稅務機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關(guān)規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關(guān)。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害（1）企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。 信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待處理財產(chǎn)損益，并在此基礎上進行清理核實。凡未經(jīng)稅務機關(guān)批準的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。經(jīng)批準實行匯總（合并）納稅的企業(yè)，其成員企業(yè)和單位發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，投資損失、壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，按規(guī)定報經(jīng)企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)審查批準后，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準的，一律不得自行稅前扣除。X國稅發(fā)[2004]84號第三章 企業(yè)所得稅稅前扣除項目一、財產(chǎn)損失政策規(guī)定（1）、基本規(guī)定納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，減除責任人賠償和