【正文】 （二）管理理念管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念，即管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制措施的重視程度。（一）管理層的主導作用管理層負責單位管理服務(wù)活動的運作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。二、管理哲學和經(jīng)營風格管理者的管理哲學和經(jīng)營風格直接決定了一個單位可能采取的內(nèi)部控制方式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。（四）面臨不現(xiàn)實的目標的壓力管理層在制定關(guān)鍵績效指標時要考慮適當，過高的不現(xiàn)實的目標會導致員工喪失積極性和舞弊。（三）管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度努力杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。（二）制定行為準則和其他原則明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執(zhí)行。負責人要以身作則，并傳達給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最弱。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠信和道德價值觀念、管理哲學和經(jīng)營風格、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，即單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。同時規(guī)定單位應(yīng)當建立重大風險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。（三）控制活動控制活動是指單位管理層根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。（二）風險評估風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制應(yīng)當與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風險水平等相適應(yīng)，并隨著情況四、內(nèi)部控制的要素（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構(gòu)，影響管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先是防范風險，其次才是兼顧運營效率。四、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則?！岣吖芾矸?wù)的效率和效果。——資產(chǎn)安全。第二章具體內(nèi)容第一節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標和原則一、立法宗旨進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)二、適用范圍適用于各級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、各民主黨派機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層和全體員工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標所制定的政策和程序。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴格的控制標準，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因。首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義第一章立法背景一、當前行政事業(yè)單位存在的問題財務(wù)制度執(zhí)行不力財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低財務(wù)風險防控機制差二、新一代領(lǐng)導集體對廉政建設(shè)的要求三、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題。——驗收控制規(guī)范第五十三條 建設(shè)項目竣工后,單位應(yīng)當按照規(guī)定的時限及時辦理竣工決算,組織竣工決算審計,并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定 辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作?！獧n案歸集和管理規(guī)范第五十一條 單位應(yīng)當加強對建設(shè)項目檔案的管理?！{(diào)整控制規(guī)范第五十二條 經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額,如有調(diào)整,應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準。財會部門應(yīng)當加強與建設(shè)項目承建單位的溝通,準確掌握建設(shè)進度,加強價款支付審核,按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。單位應(yīng)當采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施,確保標底編 制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行。項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告等應(yīng)當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托 具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核,出具評審意見。決策過程及各方面 意見應(yīng)當形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。單位應(yīng)當合理設(shè)置崗位,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限, 確保項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。（一）建設(shè)項目的控制目標項目立項合理科學決策過程合法合規(guī)建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制招標過程合法合規(guī)建設(shè)過程控制有效竣工驗收和資產(chǎn)移交合法合規(guī)會計核算和檔案管理合理有效（二）建設(shè)項目的主要風險立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式設(shè)計方案不合理、設(shè)計深度不足招標人未做到公平合理現(xiàn)場控制不當，項目變更審核不嚴格竣工驗收不規(guī)范，把關(guān)不嚴。建設(shè)項目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動，包括建造房屋及建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型設(shè)備安裝和大修等，建設(shè)項目一般投資大、耗時長，技術(shù)和工藝復(fù)雜。在規(guī)范第四十四條第四款提到的就是這項控制措施：建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。④資產(chǎn)管理的定期核查規(guī)范第四十四條第三款：建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。尤其對于行政事業(yè)單位的貴重資產(chǎn)，要明確專人管理，比如辦公用車，單項資產(chǎn)價值較大，我們都一般把管理職責放在辦公室，將資產(chǎn)調(diào)配、保養(yǎng)管理職責交給這一部門。明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。 ①崗位責任制規(guī)范第四十四條 單位應(yīng)當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。⑤資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)風險資產(chǎn)處置沒有按照國家有關(guān)規(guī)定進行，沒能履行必要審批手續(xù)。③資產(chǎn)驗收入庫環(huán)節(jié)風險新增資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，導致資產(chǎn)質(zhì)量不符合要求，進而影響資產(chǎn)的使用效果。實物資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)所占比重較大，所以以固定資產(chǎn)為例了解實物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程 ①請購環(huán)節(jié) ②采購環(huán)節(jié) ③驗收環(huán)節(jié) ④登記環(huán)節(jié) ⑤使用環(huán)節(jié) ⑥處置環(huán)節(jié) 根據(jù)實物資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)流程，可按上述業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對主要風險進行分析： ①資產(chǎn)配置預(yù)算環(huán)節(jié)風險主要表現(xiàn)為資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門缺乏有效溝通，對資產(chǎn)配置的可行性分析不到位，預(yù)算不當，造成項目擱置或重復(fù)購置。③通過內(nèi)部調(diào)劑、出租、出借等，合理配置和有效利用閑置資產(chǎn)。①實物資產(chǎn)的配置應(yīng)當依據(jù)充分合理，符合國家規(guī)定的資產(chǎn)配置標準、決策和審批復(fù)核程序規(guī)定。（三）實物控制 實物資產(chǎn)是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)中最重要的部分，如房屋辦公家具公務(wù)車輛等，長期以來我國行政事業(yè)單位重預(yù)算管理輕資產(chǎn)管理資產(chǎn)被挪用盜竊或濫用的現(xiàn)象時有發(fā)生，國有資產(chǎn)損失和浪費風險較大，因此加強國有資產(chǎn)控制對行政事業(yè)單位意義重大。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。（3）定期核查制度定期進行賬實相符的檢查，財產(chǎn)清查的內(nèi)容，其中貨幣資金中現(xiàn)金要定期進行盤點，銀行存款要進行對賬，編制余額調(diào)節(jié)表。（2）授權(quán)審批制——開戶業(yè)務(wù)應(yīng)當建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。②嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。規(guī)范第四十一條 單位應(yīng)當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。案例：北京市通州區(qū)衛(wèi)生局女出納利用會計休產(chǎn)假期間掌管印章，從單位借款供自己和男友揮霍。實行國庫集中支付后，后兩種風險已經(jīng)不是重要的風險了，主要在于安全風險。（8）審核崗領(lǐng)取銀行對賬單，核對銀行存款日記賬和對賬單的差異，編寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（6）經(jīng)辦人員簽字或蓋章確認收到款項。（4）超過限額部分交給分管財務(wù)的領(lǐng)導審批，審批后簽字確認。（2）財務(wù)部門審核崗對業(yè)務(wù)部門提交的資金支付申請進行審核，審核通過在上面簽字或簽章確認，傳遞給財務(wù)負責人審批。貨幣資金內(nèi)部控制主要在財務(wù)部門內(nèi)部進行，涉及出納、會計、稽核、財務(wù)部門負責人、分管財務(wù)單位領(lǐng)導等崗位，實行國庫集中支付后，大部分收入都直接納入國庫，單位很少接觸現(xiàn)金，所以只涉及貨幣資金支出業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過申請、審核、審批、支付、記賬、對賬等環(huán)節(jié)。（4）確保單位各項記錄能如實反映貨幣資金各項收支活動。（2）確保單位貨幣資金完整，避免侵占單位收入等違法行為發(fā)生。單位應(yīng)當合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。其中本節(jié)主要介紹流動資產(chǎn)中貨幣資金、對外投資、實物資產(chǎn)，在建工程放在建設(shè)項目控制中介紹。行政事業(yè)單位按照國家政策規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)以及接受捐贈的和其他法律確認屬于國家所有的資產(chǎn)。對于涉密政府采購項目，單位應(yīng)當與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進行分類統(tǒng)計，并在內(nèi)部進行通報。規(guī)范第三十八條 單位應(yīng)當加強對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。指定牽頭部門負責．相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。根據(jù)規(guī)定的驗收制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N．規(guī)格．數(shù)量．質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明。（4）驗收及款項支付收到采購貨物或者服務(wù)或工程項目竣工后，采購部門應(yīng)該組織對貨物．服務(wù)進行驗收，或?qū)こ添椖窟M行竣工決算，相關(guān)驗收或竣工決算應(yīng)該嚴格按照資產(chǎn)管理項目管理的規(guī)定辦理。規(guī)范第三十五條后半句：按照規(guī)定選擇政府采購方式．發(fā)布政府采購信息。對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購．資產(chǎn)管理．財會．內(nèi)部審計．紀檢監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)．相互制約的機制。第一，采購需求部門提出需求文件明確需求內(nèi)容 第二，明確需求審批程序第三，建設(shè)項目．大宗物資等重大項目應(yīng)聘請專業(yè)評估機構(gòu)對采購需求進行專業(yè)評審。（2）采購需求制定單位應(yīng)當加強對政府采購申請的內(nèi)部審核。建立預(yù)算編制．政府采購和資產(chǎn)管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制。（1）采購預(yù)算編制及批復(fù)政府采購業(yè)務(wù)要按照“先預(yù)算．后計劃．再采購”的工作流程，各單位應(yīng)先規(guī)范填報集中采購預(yù)算，編報并錄入計劃后，方可實施采購。（六）政府采購的主要控制措施規(guī)范三十二條和三十三條從總括的角度對控制措施進行的界定規(guī)范第三十二條 單位應(yīng)當建立健全政府采購預(yù)算與計劃管理．政府采購活動管理．驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。，未按規(guī)定選擇采購方式、發(fā)布采購信息，甚至”化整為零”或者方式規(guī)避公開招標，導致單位被提起訴訟或受到處罰，影響單位正常業(yè)務(wù)活動開展。（四）政府采購業(yè)務(wù)流程1．采購需求編審 2．采購執(zhí)行 3．中標管理 4．合同簽訂 5．組織驗收 6．采購支付（五）政府采購業(yè)務(wù)的主要風險，導致政府采購活動與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，出現(xiàn)資金浪費或資產(chǎn)閑置等問題。供應(yīng)商根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，政府采購中供應(yīng)商必須具有獨立承擔民事責任的能力，具有良好的商業(yè)信譽和健全的會計制度，具有履約所必備的設(shè)備和技術(shù)能力等條件。4．政府相關(guān)部門。2．財務(wù)部門。（二）采購控制業(yè)務(wù)職責分工單位內(nèi)部與采購有關(guān)的部門包括：業(yè)務(wù)部門、采購小組、財務(wù)部門等，單位外部則涉及財政部門、采購代理機構(gòu)（政府采購中心）和供應(yīng)商等，各單位或部門在采購管理中的職責如下1．業(yè)務(wù)部門。集中采購不僅僅是具體的采購過程，而且是采購政策、采購程序、采購過程及采購管理的總稱，是一種對公共采購進行管理的制度，是一種政府行為。行政事業(yè)單位政府采購業(yè)務(wù)可分為兩種管理模式：（1）集中采購對于在集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標準以上的貨物應(yīng)該采取集中采購，采購目錄和限額標準由政府確定并公布?！?行政事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)除了政府采購業(yè)務(wù)以外，還存在很多單筆采購金額低于采購限額標準且不在政府采購目錄中的采購行為。（一）政府采購業(yè)務(wù)概述根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》定義：“本法所稱政府采購，是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。（1）建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置債務(wù)業(yè)務(wù)崗位；（3）對舉借債務(wù)進行充分論證；（4）加強對債務(wù)業(yè)務(wù)的審批控制；（5）加強債務(wù)業(yè)務(wù)的日常管理。②合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位； ③加強支出事前申請控制； ④加強支出審批控制；⑤加強支出審核控制；⑥加強支付控制，重點加強三方面控制： 一是借款管理（公務(wù)卡），二是報銷管理，三是資金支付；⑦加強對支出核算和歸檔控制； ⑧加強對支出業(yè)務(wù)的分析控制。（五）收支業(yè)務(wù)主要控制措施（1）建立健全收入內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位；（3）對收入業(yè)務(wù)實施歸口管理；（