【正文】 結(jié)束語納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會計處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風(fēng)險。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法將統(tǒng)一實行25％的稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以根據(jù)自身的實際情況，采用不同的方法。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。結(jié)束語納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會計處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風(fēng)險。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法將統(tǒng)一實行25％的稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可以根據(jù)自身的實際情況，采用不同的方法。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。而以前規(guī)定為可抵扣實際發(fā)生額的50％。(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國的消費市場得以壯大。(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)測算在實施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實際稅負(fù)為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實 際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源 于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。這樣，在一定時期內(nèi)待分配的國民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。(2)改變國民收入的分配格局。市場經(jīng)濟(jì)主體按照國家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃。1．2 納稅籌劃對市場經(jīng)濟(jì)的意義(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大 化目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。因此納稅人必須熟悉國家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。該文重點闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度大大增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。利用轉(zhuǎn)讓定價歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。注意稅務(wù)政策變化帶來的時效性問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得