【正文】 。4．對于內(nèi)部控制存在的諸多缺陷，審計人員應(yīng)建議管理當(dāng)局進(jìn)行整改。發(fā)現(xiàn)抽樣屬于屬性抽樣的一種，即在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，對抽取的樣本進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)事先定義的誤差事件出現(xiàn)，就需要對同質(zhì)總體進(jìn)行詳細(xì)審查。2．存在的問題有：(1)空白支票提前加蓋法人章，易被盜用；(2)現(xiàn)金支票未登記支票登記簿，記錄不完整；(3)法人章和財務(wù)章同時由出納保管，不符合職責(zé)分離原則：(4)更名前財務(wù)章未進(jìn)行注銷和銷毀：(5)備用鑰匙不應(yīng)存放于保險柜中；(6)出納私人物品不應(yīng)存放于保險柜中；(7)以出納名義開戶的銀行賬戶存在一定舞弊嫌疑，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查；(8)網(wǎng)銀錄入權(quán)限和復(fù)核權(quán)限u盾不應(yīng)由同一人保管，存在較大資金風(fēng)險；(9)收據(jù)不應(yīng)提前加蓋公司財務(wù)章，且與公司財務(wù)章不應(yīng)同時保存在保險柜中；(10)白條借款不合規(guī)。參考答案，如出納可以即刻趕回，審計人員應(yīng)在現(xiàn)場等其回來進(jìn)行監(jiān)盤。要求1．根據(jù)“資料l”，請指出審計人員安排監(jiān)盤現(xiàn)金時遇出納外出，應(yīng)如何正確處理？2．根據(jù)“資料2”，請指出該公司在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的缺陷。抽查過程中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一張現(xiàn)金支出憑證后所附原始憑證僅為現(xiàn)金支票一張，沒有發(fā)票、收據(jù)等其他單據(jù)?！鼻窏l有借款人及借款部門負(fù)責(zé)人簽字。①鑰匙兩把，據(jù)出納介紹，其中一把為該保險柜備用鑰匙，另一把為出納個人住宅鑰匙存放于保險柜中備用；②銀行存折一張，以出納個人名義開戶，據(jù)出納介紹為其個人存款，審計人員發(fā)現(xiàn)該賬戶大額資金存取較為頻繁；③網(wǎng)銀U盾6個，分別為中國銀行、交通銀行和中國建設(shè)銀行的錄入和復(fù)核權(quán)限U盾；④銀行開戶資料若干本，按照各開戶銀行分別存放，整理較為整齊；⑤公司收據(jù)一本，均已加蓋公司財務(wù)章；⑥欠條一張，上面寫明“今借財務(wù)部3000元整。保險柜存放有3枚印章，分別為公司財務(wù)章、法人章及公司更名前財務(wù)章（該公司于2013年1月更名）。③中國銀行現(xiàn)金支票一本，未在支票登記簿登記，據(jù)出納解釋，由于現(xiàn)金支票僅由出納本人使用，因此無須在支票登記簿登記。①中國銀行、交通銀行和建設(shè)銀行空白銀行支票各一本，三本支票在支票登記簿均有記載，且號碼連續(xù)，空白支票上已加蓋公司法人章。保險柜中分別存放有兩疊現(xiàn)金，經(jīng)與該公司現(xiàn)金日記簿核對，現(xiàn)金日記簿余額比實際盤點現(xiàn)金多3000元整；另外一疊為人民幣3025元，據(jù)出納解釋，為代管的公司工會賬戶現(xiàn)金，經(jīng)與工會賬戶現(xiàn)金日記簿核對，金額一致。審計組進(jìn)駐現(xiàn)場后立即進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤，此時碰巧該公司出納外出。集團公司隨即指派內(nèi)部審計部進(jìn)行調(diào)查。(21)對審計人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；(22)高管層對審計人員就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動（如勃然大怒、威脅利誘等）；(23)接到客戶、企業(yè)員工、競爭對手關(guān)于收入失實的暗示或投訴。，審計人員應(yīng)當(dāng)：（1）執(zhí)行分析程序，分析指標(biāo)、數(shù)據(jù)和事情等的異常波動；(2)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證；(3)對于審計人員專業(yè)知識之外的領(lǐng)域，應(yīng)事先采取措施，如安排咨詢專家工作。即使會計報表中其他項目的審計均為滿意，但因為有40%以上的資產(chǎn)無法確認(rèn)，這足以改變一個報告使用者的決策，屬于重大會計事項。甲公司存貨占資產(chǎn)總額的40%以上，屬于重點審計領(lǐng)域。詢問應(yīng)作為其他審計程序的補充，其本身不足以支撐審計人員得出相關(guān)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，如果無法利用其他審計程序獲取審計證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，不能夠出于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。(5)事項5不恰當(dāng)。(4)事項4不恰當(dāng)。(3)事項3不恰當(dāng)。審計組不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信度的判斷。同時分析審計人員可以從哪些方面捕捉到企業(yè)收入舞弊的跡象。（二）根據(jù)“資料2”，請分析審計組對存貨盤點的處理是否正確，簡要說明理由。要求（一）根據(jù)“資料l”，請逐項指出審計組編制的審計方案是否存在不當(dāng)之處。2013年末，甲公司應(yīng)收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國M公司，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。但2013年1月與德國M公簽訂的一單合同，從數(shù)量上看，整個企業(yè)的收入和利潤集中和維系于一家公司，蘊含著巨大的經(jīng)營風(fēng)險。對于如此巨大的差異，甲公司沒有給出合理的解釋。另外，據(jù)甲公司財務(wù)報告披露，該公司為增值稅一般納稅人。(6)稅收異常。(5)收入利潤指標(biāo)異常。(4)運輸費異常。(3)人工費異常。(2)水電能耗比異常。3．審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司的很多重要財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息存在異常情況：(1)關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比例異常。甲公司總經(jīng)理提出，公司已于2013年11月30日對存貨進(jìn)行了全面盤點，目前產(chǎn)品交貨期臨近，為避免再度停工盤點影響按時交貨，建議審計人員取消現(xiàn)場盤點，改為復(fù)核甲公司2013年11月30日的盤點資料。除實施詢問程序以外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間緊張，擬不再函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。(4)因接到相關(guān)舉報，審計人員認(rèn)為甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。第四題2014年3月，某審計機關(guān)派出審計組對甲公司2013資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計。(2)第二種情況屬于由于管理不當(dāng)而造成巨額損失浪費事項。[分?jǐn)傎J款金額：450000萬元／(300 +150)公里300公里：300000萬元應(yīng)當(dāng)列入運營財務(wù)費用的貸款利息：300000萬元5%/2：7500萬元]3．對“資料3”中兩種情況的處理建議：(1)第一種情況屬于典型的國有資產(chǎn)流失事項。(2)“通江高速”已經(jīng)于2014年6月底建成運營，按照有關(guān)規(guī)定，其相應(yīng)貸款下半年應(yīng)歸還的利息7500萬元應(yīng)計人運營的財務(wù)費用之中。二者建設(shè)時期前后十分接近，建設(shè)的基本條件相同，建設(shè)成本差距過大，可能存在問題。(2)考慮安排專人對群眾來信檢舉的情況進(jìn)行檢查，可就此事項制定專門的、詳細(xì)的工作計劃，并向廳領(lǐng)導(dǎo)專題反映調(diào)查結(jié)果。3．根據(jù)“資料3”中出現(xiàn)的兩種情況，指出應(yīng)當(dāng)如何提出處理建議。要求“資料l”中出現(xiàn)的兩種情況，指出審計機關(guān)或?qū)徲嫿M應(yīng)當(dāng)如何處理。(2)2014年，該公司在“沿海高速”公路建設(shè)中出現(xiàn)由于未嚴(yán)格按設(shè)計要求施工以及建設(shè)材料質(zhì)量差的雙重問題，釀成某在建的公路大橋垮塌事故，造成2人死亡，直接經(jīng)濟損失4600萬元。3．審計人員在現(xiàn)場審計時，發(fā)現(xiàn)下述情況：(1)該公司2013年投資2000萬元，成立“高速公路材料供應(yīng)公司”，主要定向從事該公司的高速公路建設(shè)的材料供應(yīng)業(yè)務(wù)，2014年9月，通達(dá)高速公路公司計提該項投資減值準(zhǔn)備1000萬元，同年10月，未經(jīng)評估，將該“高速公路材料供應(yīng)公司”以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給該公司職工集資成立的“好運通”公司。(2)該公司在高速公路建設(shè)中，自2011年起，取得了大量貸款，但未按工程項目分開核算，至2014年年底，報表反映長期貸款余額為450000萬元（貸款合同規(guī)定該公司高速公路建設(shè)每公里可貸款1000萬元），貸款年利率5010，合同規(guī)定前五年只付息、不還本。在建的“沿海高速”在該公司2014年報表中反映為“在建工程”，余額為450000萬元，而2014年6月底才建成運營的“通江高速”辦理竣工決算后在報表中反映為“固定資產(chǎn)”750000萬元。廳領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)做了批示，要求查清此事。有關(guān)審計的情況和資料如下：1．在安排審計人員組成及編制工作方案時，出現(xiàn)下列情況：(1)在決定審計組成員時發(fā)現(xiàn)，原定的審計組長張本廉同志（處長）的愛人在該公司擔(dān)任總會計師，領(lǐng)導(dǎo)該公司的財務(wù)工作；另有一名普通審計人員的舅舅在該公司當(dāng)技術(shù)員?，F(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預(yù)備會議。審計人員進(jìn)行存貨盤點，要進(jìn)行盤點問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點則不需要。審計人員進(jìn)行現(xiàn)金盤點，盤點的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤點，盤點的是存貨。審計人員參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進(jìn)行抽點。審計人員參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進(jìn)行實地觀察。無論余額核對是否相符，均須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬是不相容“職責(zé)，不能由現(xiàn)金出納一個人負(fù)責(zé)。將3月5日當(dāng)做盤點日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)= 800(165200+3000)+(165500+4000)=2100元。然后，用調(diào)節(jié)法計算12月31日（結(jié)賬日）庫存現(xiàn)金余額。參考答案1．首先，確認(rèn)3月5日賬實是否相符。2．根據(jù)資料（二），請指出ABC公司容易出現(xiàn)錯弊的貨幣資金內(nèi)部控制程序。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3．指定負(fù)責(zé)成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶。（二）在審計過程中，審計人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：1．現(xiàn)金收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出。3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部殺登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。2010年3月5日上午10點半，李紅對庫存現(xiàn)金實施了突擊監(jiān)盤，有關(guān)監(jiān)盤情況如下：，實存現(xiàn)金數(shù)額為