【正文】 。4．對(duì)于內(nèi)部控制存在的諸多缺陷，審計(jì)人員應(yīng)建議管理當(dāng)局進(jìn)行整改。發(fā)現(xiàn)抽樣屬于屬性抽樣的一種，即在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)事先定義的誤差事件出現(xiàn)，就需要對(duì)同質(zhì)總體進(jìn)行詳細(xì)審查。2．存在的問(wèn)題有：(1)空白支票提前加蓋法人章，易被盜用；(2)現(xiàn)金支票未登記支票登記簿，記錄不完整；(3)法人章和財(cái)務(wù)章同時(shí)由出納保管，不符合職責(zé)分離原則：(4)更名前財(cái)務(wù)章未進(jìn)行注銷和銷毀：(5)備用鑰匙不應(yīng)存放于保險(xiǎn)柜中；(6)出納私人物品不應(yīng)存放于保險(xiǎn)柜中；(7)以出納名義開(kāi)戶的銀行賬戶存在一定舞弊嫌疑，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查；(8)網(wǎng)銀錄入權(quán)限和復(fù)核權(quán)限u盾不應(yīng)由同一人保管，存在較大資金風(fēng)險(xiǎn)；(9)收據(jù)不應(yīng)提前加蓋公司財(cái)務(wù)章，且與公司財(cái)務(wù)章不應(yīng)同時(shí)保存在保險(xiǎn)柜中；(10)白條借款不合規(guī)。參考答案，如出納可以即刻趕回，審計(jì)人員應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)等其回來(lái)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。要求1．根據(jù)“資料l”，請(qǐng)指出審計(jì)人員安排監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金時(shí)遇出納外出，應(yīng)如何正確處理？2．根據(jù)“資料2”，請(qǐng)指出該公司在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的缺陷。抽查過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一張現(xiàn)金支出憑證后所附原始憑證僅為現(xiàn)金支票一張，沒(méi)有發(fā)票、收據(jù)等其他單據(jù)?！鼻窏l有借款人及借款部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字。①鑰匙兩把，據(jù)出納介紹，其中一把為該保險(xiǎn)柜備用鑰匙，另一把為出納個(gè)人住宅鑰匙存放于保險(xiǎn)柜中備用；②銀行存折一張，以出納個(gè)人名義開(kāi)戶，據(jù)出納介紹為其個(gè)人存款，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該賬戶大額資金存取較為頻繁；③網(wǎng)銀U盾6個(gè)，分別為中國(guó)銀行、交通銀行和中國(guó)建設(shè)銀行的錄入和復(fù)核權(quán)限U盾；④銀行開(kāi)戶資料若干本，按照各開(kāi)戶銀行分別存放，整理較為整齊；⑤公司收據(jù)一本，均已加蓋公司財(cái)務(wù)章；⑥欠條一張，上面寫(xiě)明“今借財(cái)務(wù)部3000元整。保險(xiǎn)柜存放有3枚印章，分別為公司財(cái)務(wù)章、法人章及公司更名前財(cái)務(wù)章（該公司于2013年1月更名）。③中國(guó)銀行現(xiàn)金支票一本，未在支票登記簿登記，據(jù)出納解釋，由于現(xiàn)金支票僅由出納本人使用，因此無(wú)須在支票登記簿登記。①中國(guó)銀行、交通銀行和建設(shè)銀行空白銀行支票各一本，三本支票在支票登記簿均有記載，且號(hào)碼連續(xù)，空白支票上已加蓋公司法人章。保險(xiǎn)柜中分別存放有兩疊現(xiàn)金，經(jīng)與該公司現(xiàn)金日記簿核對(duì)，現(xiàn)金日記簿余額比實(shí)際盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金多3000元整；另外一疊為人民幣3025元，據(jù)出納解釋，為代管的公司工會(huì)賬戶現(xiàn)金，經(jīng)與工會(huì)賬戶現(xiàn)金日記簿核對(duì)，金額一致。審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后立即進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)，此時(shí)碰巧該公司出納外出。集團(tuán)公司隨即指派內(nèi)部審計(jì)部進(jìn)行調(diào)查。(21)對(duì)審計(jì)人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；(22)高管層對(duì)審計(jì)人員就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動(dòng)（如勃然大怒、威脅利誘等）；(23)接到客戶、企業(yè)員工、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：（1）執(zhí)行分析程序，分析指標(biāo)、數(shù)據(jù)和事情等的異常波動(dòng)；(2)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證；(3)對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)之外的領(lǐng)域，應(yīng)事先采取措施，如安排咨詢專家工作。即使會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均為滿意，但因?yàn)橛?0%以上的資產(chǎn)無(wú)法確認(rèn)，這足以改變一個(gè)報(bào)告使用者的決策，屬于重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)。甲公司存貨占資產(chǎn)總額的40%以上，屬于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。詢問(wèn)應(yīng)作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，其本身不足以支撐審計(jì)人員得出相關(guān)結(jié)論，應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，如果無(wú)法利用其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，不能夠出于時(shí)間、成本等原因，減少必要的審計(jì)程序。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。(5)事項(xiàng)5不恰當(dāng)。(4)事項(xiàng)4不恰當(dāng)。(3)事項(xiàng)3不恰當(dāng)。審計(jì)組不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信度的判斷。同時(shí)分析審計(jì)人員可以從哪些方面捕捉到企業(yè)收入舞弊的跡象。（二）根據(jù)“資料2”，請(qǐng)分析審計(jì)組對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的處理是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。要求（一）根據(jù)“資料l”，請(qǐng)逐項(xiàng)指出審計(jì)組編制的審計(jì)方案是否存在不當(dāng)之處。2013年末，甲公司應(yīng)收賬款4億多元，其中最大的欠款單位是德國(guó)M公司，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。但2013年1月與德國(guó)M公簽訂的一單合同，從數(shù)量上看，整個(gè)企業(yè)的收入和利潤(rùn)集中和維系于一家公司，蘊(yùn)含著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于如此巨大的差異，甲公司沒(méi)有給出合理的解釋。另外，據(jù)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露，該公司為增值稅一般納稅人。(6)稅收異常。(5)收入利潤(rùn)指標(biāo)異常。(4)運(yùn)輸費(fèi)異常。(3)人工費(fèi)異常。(2)水電能耗比異常。3．審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司的很多重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息存在異常情況：(1)關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比例異常。甲公司總經(jīng)理提出，公司已于2013年11月30日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，目前產(chǎn)品交貨期臨近，為避免再度停工盤(pán)點(diǎn)影響按時(shí)交貨，建議審計(jì)人員取消現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，改為復(fù)核甲公司2013年11月30日的盤(pán)點(diǎn)資料。除實(shí)施詢問(wèn)程序以外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。(6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間緊張，擬不再函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。(4)因接到相關(guān)舉報(bào)，審計(jì)人員認(rèn)為甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。第四題2014年3月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組對(duì)甲公司2013資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。(2)第二種情況屬于由于管理不當(dāng)而造成巨額損失浪費(fèi)事項(xiàng)。[分?jǐn)傎J款金額：450000萬(wàn)元／(300 +150)公里300公里：300000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)列入運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸款利息：300000萬(wàn)元5%/2：7500萬(wàn)元]3．對(duì)“資料3”中兩種情況的處理建議：(1)第一種情況屬于典型的國(guó)有資產(chǎn)流失事項(xiàng)。(2)“通江高速”已經(jīng)于2014年6月底建成運(yùn)營(yíng)，按照有關(guān)規(guī)定，其相應(yīng)貸款下半年應(yīng)歸還的利息7500萬(wàn)元應(yīng)計(jì)人運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用之中。二者建設(shè)時(shí)期前后十分接近，建設(shè)的基本條件相同，建設(shè)成本差距過(guò)大，可能存在問(wèn)題。(2)考慮安排專人對(duì)群眾來(lái)信檢舉的情況進(jìn)行檢查，可就此事項(xiàng)制定專門(mén)的、詳細(xì)的工作計(jì)劃，并向廳領(lǐng)導(dǎo)專題反映調(diào)查結(jié)果。3．根據(jù)“資料3”中出現(xiàn)的兩種情況，指出應(yīng)當(dāng)如何提出處理建議。要求“資料l”中出現(xiàn)的兩種情況，指出審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組應(yīng)當(dāng)如何處理。(2)2014年，該公司在“沿海高速”公路建設(shè)中出現(xiàn)由于未嚴(yán)格按設(shè)計(jì)要求施工以及建設(shè)材料質(zhì)量差的雙重問(wèn)題，釀成某在建的公路大橋垮塌事故，造成2人死亡，直接經(jīng)濟(jì)損失4600萬(wàn)元。3．審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下述情況：(1)該公司2013年投資2000萬(wàn)元，成立“高速公路材料供應(yīng)公司”，主要定向從事該公司的高速公路建設(shè)的材料供應(yīng)業(yè)務(wù)，2014年9月，通達(dá)高速公路公司計(jì)提該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，同年10月，未經(jīng)評(píng)估，將該“高速公路材料供應(yīng)公司”以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給該公司職工集資成立的“好運(yùn)通”公司。(2)該公司在高速公路建設(shè)中，自2011年起，取得了大量貸款，但未按工程項(xiàng)目分開(kāi)核算，至2014年年底，報(bào)表反映長(zhǎng)期貸款余額為450000萬(wàn)元（貸款合同規(guī)定該公司高速公路建設(shè)每公里可貸款1000萬(wàn)元），貸款年利率5010，合同規(guī)定前五年只付息、不還本。在建的“沿海高速”在該公司2014年報(bào)表中反映為“在建工程”，余額為450000萬(wàn)元，而2014年6月底才建成運(yùn)營(yíng)的“通江高速”辦理竣工決算后在報(bào)表中反映為“固定資產(chǎn)”750000萬(wàn)元。廳領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)做了批示，要求查清此事。有關(guān)審計(jì)的情況和資料如下：1．在安排審計(jì)人員組成及編制工作方案時(shí)，出現(xiàn)下列情況：(1)在決定審計(jì)組成員時(shí)發(fā)現(xiàn)，原定的審計(jì)組長(zhǎng)張本廉同志（處長(zhǎng)）的愛(ài)人在該公司擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，領(lǐng)導(dǎo)該公司的財(cái)務(wù)工作；另有一名普通審計(jì)人員的舅舅在該公司當(dāng)技術(shù)員?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤(pán)點(diǎn)則要求事前通知、召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。審計(jì)人員進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)則不需要。審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的是存貨。審計(jì)人員參與全部現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。審計(jì)人員參與現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，而對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。無(wú)論余額核對(duì)是否相符，均須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬是不相容“職責(zé)，不能由現(xiàn)金出納一個(gè)人負(fù)責(zé)。將3月5日當(dāng)做盤(pán)點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)= 800(165200+3000)+(165500+4000)=2100元。然后，用調(diào)節(jié)法計(jì)算12月31日（結(jié)賬日）庫(kù)存現(xiàn)金余額。參考答案1．首先，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。2．根據(jù)資料（二），請(qǐng)指出ABC公司容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的貨幣資金內(nèi)部控制程序。對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無(wú)須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3．指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶。（二）在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：1．現(xiàn)金收入必須及時(shí)存人銀行，不得直接用于公司的支出。3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部殺登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。2010年3月5日上午10點(diǎn)半，李紅對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施了突擊監(jiān)盤(pán)，有關(guān)監(jiān)盤(pán)情況如下：，實(shí)存現(xiàn)金數(shù)額為