it企業(yè)審計案例分析(參考版)
2025-01-19 23:50本頁面
【正文】 及研究開發(fā)費；? 重視 IT企業(yè)政府補助的會計處理。；? 重視營業(yè)收入的真實性與截止的準(zhǔn)確性 在對 IT企業(yè)審計過程中，除了采用常規(guī)的審計方法與履行常規(guī)審計程序外，我認(rèn)為，尤其應(yīng)該重視以下幾個方面的工作： 財政補貼? 案例 2： A公司 2023年收到創(chuàng)業(yè)扶持基金，但相關(guān)課題的結(jié)題審計在 2023年度完成。年內(nèi)不遷離該地。在該地的高科技企業(yè)，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要購地建設(shè)本部自用辦公用房（含本部配套經(jīng)營用房）的，在按照國家規(guī)定取得土地使用權(quán)并繳交地價款之后，由當(dāng)?shù)卣畢⒄掌髽I(yè)所繳地價款（含配套費等）的30%，由市財政給予項目建設(shè)獎勵金。 對于財政資金會計處理問題考慮時，應(yīng)追溯到最上層的中央部委層次的相關(guān)財政資金管理辦法之類文件 (最好是有財政部參與發(fā)文的 )，對于明確規(guī)定收到時計入資本公積的，按相關(guān)規(guī)定辦理 (不論企業(yè)的所有制 )。如果相關(guān)的撥款所依據(jù)的是財政部、發(fā)改委等中央部委文件中明確要求企業(yè)在收到時計入資本公積處理，則企業(yè)應(yīng)尊重該等要求。而如前面列舉的文件所述，投資補助也可能是由全體投資者按股權(quán)比例共同享有的，國家并不因此在其中享有相關(guān)權(quán)益，但仍有可能被要求計入資本公積。 ? 第二十條 企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務(wù)上作資本公積處理。該辦法規(guī)定 : ? 第六條 財政獎勵的節(jié)能技術(shù)改造項目是指《 “ 十一五 ”十大重點節(jié)能工程實施意見》 (發(fā)改環(huán)資 [2023]1457號 )中確定的燃煤工業(yè)鍋爐 (窯爐 )改造、余熱余壓利用、節(jié)約和替代石油、電機系統(tǒng)節(jié)能和能量系統(tǒng)優(yōu)化等項目。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。但是，對有關(guān)財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務(wù)處理原則。：? 目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別。財政補貼? (3)《企業(yè)財務(wù)通則解讀》 (財政部企業(yè)司編 )對《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條的進一步解釋 :? (四 ) 屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。? (二 ) 屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。 ? 中央對地方項目的投資補助，比照本辦法執(zhí)行；如地方政府有另行規(guī)定的，可從其規(guī)定。 ? 第十四條 項目單位收到投資補助后，必須?？顚Ｓ?，單獨建賬核算，并分別按如下情況進行財務(wù)處理 : ? (一 ) 對非經(jīng)營性建設(shè)項目的投資補助按財政撥款有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? (四 ) 推進科技進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目 。 ? (二 ) 保護和改善生態(tài)環(huán)境項目 。 ? 第三條 投資補助主要適用于需要政府支持的經(jīng)濟和社會領(lǐng)域。? (1)《中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補助資金財政財務(wù)管理暫行辦法》 (財建 [2023]355號 ): 因此，即使在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系實施之后，也仍然可能出現(xiàn)政府撥款被界定為資本公積而不是計入損益的情況，對此務(wù)必注意區(qū)分。財政補貼? 同時，準(zhǔn)則應(yīng)用指南中還明確 :財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為 “資本公積 ”處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。因此，就可對政府補助款項確認(rèn) “其他應(yīng)收款 ”的范圍而言，實際上與原《企業(yè)會計制度》差異不大。企業(yè)能夠收到政府補助。財政補貼? 政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) :①用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 :① 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益 (營業(yè)外收入)。 具體會計處理詳見財政部 “問題解答一 ”。? 如果政府補貼批準(zhǔn)文件明確該補貼由公司全體股東享有，屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的補貼 (稅收先征后返和其他另有規(guī)定者除外 )，公司應(yīng)于實際收到時，計入補貼收入，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “補貼收人 ”科目。對于財政補貼和稅收返還的經(jīng)常性 /非經(jīng)常性損益性質(zhì)認(rèn)定問題，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1號 —— 非經(jīng)常性損益》的規(guī)定。 財政補貼? 一、原《企業(yè)會計制度》下的會計處理 ? 公司收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目的各項稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目。? 按照國家規(guī)定實行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。 研發(fā)費用? 四、思考? 委托本企業(yè)以外的單位和個人開發(fā)技術(shù)發(fā)生的相關(guān)支出能否資本化？? 當(dāng)把研究開發(fā)活動的部分環(huán)節(jié)外包給外部第三方時，企業(yè)為此支付給第三方的相關(guān)支出如何考慮其資本化／費用化問題？? 企業(yè)外購研發(fā)中項目用以繼續(xù)研究，相關(guān)購買支出是否可以資本化？研發(fā)費用? 四、思考? 研發(fā)過程中領(lǐng)用材料以及形成的可對外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)
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