【正文】 如果稅務部門不核準扣除財產(chǎn)損失，被審計單位的報廢資產(chǎn)的會計處理仍需要做，但由于該財產(chǎn)損失沒有被稅務機關核準在稅前列支，需要做納稅調(diào)整。因此，如果被審計單位擁有的資產(chǎn)符合全部轉入當期損失的條件，被審計單位應當及時通過董事會等權力機關批準，并及時向相關稅務部門申請核準扣除財產(chǎn)損失，這是合理避稅的技巧。卻因稅務機關原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。 ? ？ ? 對于確有證據(jù)證明符合報廢資產(chǎn)條件的，公司董事會應當通過決議批準其報廢處理，但是否可以在稅前扣除，這必須經(jīng)稅務部門的批準。 這時 ， 企業(yè)確認存貨損失的證據(jù)有： 49 ? （ 1） 對于單項金額較小的存貨 ， 由企業(yè)內(nèi)部物資管理部門 、技術部門 、 財務部門等聯(lián)合出具的技術鑒定證明；對于單項金額較大的重要存貨 ， 應取得國家有關技術鑒定部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明； ? （ 2） 涉及保險的 ， 應有保險公司理賠情況及其說明； ? （ 3） 企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢 、 毀損情況說明及審核批準資料； ? （ 4） 可收回利用或變現(xiàn)的價值情況及說明； ? （ 5） 企業(yè)有關責任認定 、 責任人賠償說明和內(nèi)部核準資料 。 ” 第十條規(guī)定： “ 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失 ， 應當按照以下內(nèi)部程序處理： 48 ㈠ 企業(yè)內(nèi)部有關責任部門經(jīng)過取證 ， 提出報告 ， 闡明資產(chǎn)損失的原因和事實；㈡企業(yè)內(nèi)部審計 （ 監(jiān)察 ） 部門經(jīng)過追查責任 ， 提出結案意見；㈢涉及訴訟的資產(chǎn)損失 ， 企業(yè)應當委托律師出具法律意見書；㈣企業(yè)財務管理部門經(jīng)過審核后 ，對確認的資產(chǎn)損失提出財務處理意見 ， 按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會或者經(jīng)理 （ 廠長 ） 辦公會審定 。 注冊會計師如何處理 ？ ? [討論與 分析 ] ? ？ ? 財政部 2023年 9月 3日財企 [2023]233號頒發(fā) 《 關于印發(fā) 〈 企業(yè)資產(chǎn)損失財務處理辦法 〉 的通知 》 第十二條規(guī)定： “ 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的資產(chǎn)損失 ， 應當及時清查核實 ， 作為本期損益處理 ，按照會計制度規(guī)定的方法進行核算 。 47 十六、資產(chǎn)損失的會計處理與納稅調(diào)整 ? ?[案例 16]注冊會計師李浩審計華興公司 2023年度會計報表時 ，發(fā)現(xiàn)華興公司產(chǎn)成品 _a產(chǎn)品已經(jīng)過了有效期不僅不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ， 而且不及時處理會出現(xiàn)污染倉庫等事項 。 ， 注冊會計師還應當給企業(yè)提出什么管理建議 ？ 由于公司第四屆董事會第五次會議決議又承認其收購行為 ， 因此 ， 注冊會計師應當建議華興公司及基地辦理產(chǎn)權轉讓手續(xù) ， 并實質(zhì)上控制被受收購方 。 46 、 資產(chǎn)置換 、 債務重組等出現(xiàn)實質(zhì)與形式的不一致的不規(guī)范事項時 ， 注冊會計師應當如何處理 ？ 如果被審計單位 股權轉讓 、 資產(chǎn)置換 、 債務重組等出現(xiàn)實質(zhì)與形式的不一致時 ， 注冊會計師應當追加審計程序證實其 股權轉讓 、 資產(chǎn)置換 、 債務重組等是否實質(zhì)上完成 。因此，公司根據(jù)了解的情況（今明交通發(fā)展有限公司所轄收費站平行的賓虹路即將開通，賓虹路開通后將導致該公司經(jīng)營狀況極劇下降）對該欠款全額計提了減值準備。該案例中披露的華興公司的收購行為由于未經(jīng)公司董事會授權和批準，已被公司轉為其他應收賬款，著力追回欠款。 45 ［ 分析和討論 ］ １ ． 注冊會計師對于企業(yè)自身都不知道如何處理的經(jīng)濟活動 ， 如何處理呢 ？ 在實務中，一些不規(guī)范的經(jīng)濟活動，企業(yè)自身都不知道如何處理，注冊會計師如何判斷呢？注冊會計師并非神仙，也不是裁判，因此，對于企業(yè)自身都不知道如何處理的經(jīng)濟活動，不能代行被審計單位作出決策。另外，注冊會計師了解到根據(jù)華興公司第四屆董事會第五次會議決議：關于接手今明交通發(fā)展有限公司的議案，承認該收購事，并準備接手今明交通發(fā)展有限公司，以盡可能減少損失。 44 經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)由于該股權轉讓事項未經(jīng)公司董事會授權和批準，華興公司不承認該收購行為，要求收回收購款，目前僅僅收回了 85萬元，華興公司正與所聘律師協(xié)商挽回損失。 截至報告日 ，公司共支付收購款 571萬元 ， 另收到今明交通發(fā)展有限公司返還資金 85萬元 ， 差額 386萬元于本年度金額計提壞帳準備 。 據(jù)此 ， 該案例中華興公司將歷年形成的賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算 ， 雖是在糾正違法行為 ， 但其價值由于是華興公司存續(xù)期發(fā)生的 ， 沒有涉及產(chǎn)權變動 ， 不應當評估入賬；華興公司把賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算 ， 應當根據(jù)清查的賬外財產(chǎn)數(shù)量 、 價值明細表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益 ， 而不應作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn) 。 ？ 有兩種方法： （ 1） 根據(jù)帳外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持 ，按照重大錯帳追溯調(diào)整處理 。 42 [討論與分析 ] ， 是否可以對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬 ？ 不可以 。 41 十四、企業(yè)不規(guī)范的會計處理 ? [案例 14] ? 華興公司為一小型施工企業(yè) ， 注冊會計師李浩在審計其 2023年度會計報表時發(fā)現(xiàn) ， 2023年 3月份 ， 華興公司賬面凈資產(chǎn) 1875萬元 ，為擴大企業(yè)規(guī)模 ， 達到中型施工企業(yè) 2500萬元凈資產(chǎn)的規(guī)模 ， 該企業(yè)將歷年形成的賬外財產(chǎn)委托中介機構進行價值評估 ， 將評估后價值 868萬元作為主管部門對華興公司的投資增加在企業(yè)賬面上 。但如果存在明顯的證據(jù)表明被審計單位會計報表與經(jīng)濟活動不協(xié)調(diào)，注冊會計師卻熟視無睹，不追查下去，應當因此承擔責任。 40 ，注冊會計師對沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位存在帳外賬負什么責任？ 如果被審計單位刻意掩藏一些賬項，不提供給注冊會計師，注冊會計師會很難發(fā)現(xiàn)被審計單位存在帳外賬。解決問題的途徑有：（ 1）注冊會計師建議被審計單位在賬外賬并入帳內(nèi)后，對完整的會計報表發(fā)表審計意見。 39 [分析與討論 ] ？ （ 1）為了少繳稅；（ 2）形成“小金庫”，謀取部門利益；（ 3）舞弊，直接進入個人腰包。一開始，華興公司的財務經(jīng)理再三強調(diào)這是今年華興公司經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實，雖然運輸任務多，但由于運費降低致使收入減少，華興公司沒有拿出證據(jù)證明今年的運費降低，而注冊會計師卻從運費的相關明細賬中發(fā)現(xiàn)，今年運費沒有降低卻因油價的上升而上升，因此就獲取的證據(jù)進一步追問華興公司，華興公司的財務經(jīng)理沒有辦法了，只好實話實說，原來華興公司為了少繳稅，把沒有獲取正式發(fā)票的運輸活動均沒有在帳上反映，而是計入另外一套賬。但在對主營業(yè)務收入與非財務指標 —— 運輸能力的分析性復核中，注冊會計師李浩注意到今年實現(xiàn)的主營業(yè)務收入顯示今年公司運輸能力可能閑置一半，經(jīng)詢問運輸部門，他們認為今年的運輸任務非常繁重，甚至超負荷運輸。該案例中，注冊會計師在謹慎取證的基礎上，仍然無法信服每月都有一定數(shù)量的采購辦公用品支出與企業(yè)經(jīng)營相關，因此出具了保留意見的審計報告。 ？ 企業(yè)入帳的費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關，被審計單位自己最清楚，注冊會計師只能從分析性測試、詢問中發(fā)現(xiàn)疑點。 李浩分析華興公司職工人士 、 辦公設施等 ， 認為華興公司不可能每月都需要采購那么多的辦公用品 ， 就向華興公司的相關人員提出對此的疑問 ， 華興公司相關人員對此也無法解釋 ，于是 ， 李浩對此出具保留意見的審計報告 ， 說明段披露“ 貴公司對于 2023年度的管理費用中列入的費用 23萬元 ，不能提供相關證據(jù)與說明其與企業(yè)經(jīng)營無關 ” 37 [討論與分析 ] ，業(yè)主或經(jīng)理把個人費用計入企業(yè)的賬戶中，合理嗎？ 有人認為因為公司是業(yè)主或經(jīng)理自己的公司，也是他的家，私營企業(yè)財產(chǎn)、收益都屬于業(yè)主或經(jīng)理個人的，他把個人費用計入企業(yè)的賬戶中也是正常的。 （ 3） 如果企業(yè)增值稅已全部繳納 ， 當期要根據(jù)企業(yè)當月的實際交納的增值稅額計算城建稅和教育費 ， 而不是根據(jù)銷項稅額 。 另外 ， 注冊會計師在審核中應當注意 : （ 1） 如果會計決算已完成 ， 此時按稅法的規(guī)定企業(yè)應扣未扣的項目不能在所得稅前列支 ， 其繳納的增值稅 、 城建稅 、 教育費附加不能再扣除 ，直接調(diào)整所得額 。 企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時 ， 應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上 ， 加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額： 因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝ ｛ 按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值－ ［ 按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本 （ 或原價 ） －按稅法規(guī)定已計提的累計折舊 （ 或累計攤銷額 ）］ －捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費 ｝ ＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額 35 企業(yè)在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額 ， 即為當期應納稅所得額 ” 據(jù)此 ， 本案例中因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝ ｛ 按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值 250000－ ［ 按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本 （ 或原價 ） 202300－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊 （ 或累計攤銷額 ）］ －捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費46750｝ ＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額 246750－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額 120230（ 假定金額 ） 。 其中所指的 “ 相關稅費 ” 是否包含城建稅 、 教育費附加等 ？ 包含城建稅 、 教育費附加等 。 ? 華興 企業(yè)的會計處理為： ? 借：營業(yè)外支出 — 捐贈支出 246750 ? 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 202300 ? 應交稅金 — 應交增值稅 （