外經(jīng)證核銷操作手冊(納稅人端)(參考版)
2024-10-13 11:25本頁面
【正文】 。從稅收管理的角度來看，核定征收存在著不少漏洞：第一、一般納稅人通過外經(jīng)證進(jìn)行操作，將已經(jīng)抵扣的貨物用于非增值稅勞務(wù)，由于稅率差造成了稅款流失，如果不通過查帳無法掌握詳細(xì)的情況；第二、由于外經(jīng)證的業(yè)務(wù)往往在外地發(fā)生，直接在勞務(wù)發(fā)生地機(jī)關(guān)代開發(fā)票，而有的企業(yè)在月度申報(bào)時(shí)并未將外經(jīng)證發(fā)生的金額計(jì)入收入總額，對這部分收入只有通過查賬才能發(fā)現(xiàn)；第三、從控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，通過查賬征收，可以更好地對盈利水平明顯低于同行業(yè)的企業(yè)實(shí)行稅收預(yù)警，加強(qiáng)納稅評估力度，密切關(guān)注納稅人“在建工程”、“工程物資”等科目的增減變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理的有關(guān)情況，以查促管，以票控稅。同時(shí)，專管員需要對外經(jīng)證企業(yè)定期走訪，將工程進(jìn)度、預(yù)算追加、工程主分包等情況錄入到系統(tǒng)中，隨時(shí)通過計(jì)算機(jī)后臺(tái)進(jìn)行實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對異常情況發(fā)出預(yù)警,堵塞稅收征管漏洞。人工臺(tái)賬的缺點(diǎn)在于：如果發(fā)生人員流動(dòng)，業(yè)務(wù)交接不好的話，容易造成數(shù)據(jù)的丟失。但該系統(tǒng)的最大缺陷是無法填錄核銷的金額，一旦核銷，以后無法對外經(jīng)證的核銷情況進(jìn)行查詢。三、外經(jīng)證的核銷系統(tǒng)不夠完善外經(jīng)證到期后，需要持《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》以及已經(jīng)開具的發(fā)票和完稅憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷。辦法應(yīng)該滿足以下幾項(xiàng)基本要求：（1）首先由企業(yè)專管員核實(shí)納稅人以前開具的《外管證》是否按期繳銷，有無稅務(wù)違規(guī)行為等，如有上述情況應(yīng)不予開具新的外經(jīng)證；（2）企業(yè)專管員對申請材料的完整性以及合同的內(nèi)容進(jìn)行審核，特別是對價(jià)格部分的審核；（3）企業(yè)必須在審核意見中寫明可開具的金額及有效期限，并簽字確認(rèn)。盡管外經(jīng)證的核銷是在管理所完成的，但是核銷工作往往是安排專人負(fù)責(zé)，企業(yè)專管員無法及時(shí)地掌握戶管企業(yè)開具外經(jīng)證的情況，如果要對建筑安裝合同的詳細(xì)情況進(jìn)行查詢，就需要去檔案中翻閱，嚴(yán)重影響了工作效率；而且因?yàn)橥饨?jīng)證的業(yè)務(wù)都是在外地發(fā)生的，即使在后來的檢查中發(fā)現(xiàn)開具的外經(jīng)證存在問題，如何對問題進(jìn)行修正也有一定難度，甚至可能無法處理。但是根據(jù)筆者的調(diào)查，目前在開具流程上尚不規(guī)范，由于缺少可參考的操作標(biāo)準(zhǔn)，征收大廳側(cè)重于對材料完整度的審核而忽略了對材料內(nèi)容的審核。它傳遞的信息實(shí)際上是稅收的信息，而且往往涉及的稅款金額都比較大，因此在開具外經(jīng)證時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重審核，應(yīng)遵循規(guī)范的操作流程。按此原則確定納稅義務(wù)，可保證營業(yè)稅建筑業(yè)稅目的有效性和穩(wěn)定性。按此原則確定納稅義務(wù)，可保證增值稅應(yīng)稅貨物的安裝業(yè)務(wù)優(yōu)先征收增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。此外，現(xiàn)有文件對非自產(chǎn)貨物的混合銷售如何處理并未做出詳細(xì)說明，而事實(shí)上，此類混合銷售也可能涉及到虛抵進(jìn)項(xiàng)的問題。如果對涉及自產(chǎn)貨物的建筑業(yè)混合銷售業(yè)務(wù)按總價(jià)開具外經(jīng)證，企業(yè)可以憑此外經(jīng)證到勞務(wù)發(fā)生地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票。但在實(shí)際操作中，因?yàn)榉N種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)情況下并未仔細(xì)劃分，而是按照合同總價(jià)開具外經(jīng)證。文件中的關(guān)鍵詞是“自產(chǎn)貨物”，即在建筑安裝企業(yè)申請開具涉及銷售自產(chǎn)貨物的外出經(jīng)證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對銷售的自產(chǎn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就應(yīng)稅勞務(wù)部分開具外經(jīng)證。在這種情況下，外經(jīng)證的金額應(yīng)該如何開具？《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（一）款規(guī)定：“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額
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