【正文】 2．由于差旅費(fèi)不需繳納個(gè)人所得稅 ,只需對(duì)底薪和計(jì)入工 資的獎(jiǎng)金扣繳個(gè)人所得稅。 (三 ) 免費(fèi)提供住房法 假定集團(tuán)下屬某公司某員工王五在稅務(wù)籌劃前 ,每月工資收入為 2500 元 ,當(dāng)?shù)匾?guī)定稅前扣除費(fèi)用為 1600 元 ,公司每月應(yīng)為李四扣繳個(gè)人所得稅： (25001600) 10% 25 = 65 元 現(xiàn)作如下籌劃： 由公司免費(fèi)為王五提供住房一間 (同類住房市場(chǎng)上月租金約為 400 元 )； 將王五的名義工資降為 2100 元 /月； 由于王五的名義工資已降至 2100 元 /月 ,公司每月只需為王五扣繳個(gè)人所得稅： (21001600) 5%=25 元 稅務(wù)籌劃后 ,王五每月可少繳 個(gè)人所得稅： 6525=45 元。則： A 公司應(yīng)扣除個(gè)人所得稅： (21001600) 5%=25(元 ) B 公司應(yīng)扣除個(gè)人所得稅： (1300800) 5%=25(元 ) 集團(tuán)合計(jì)扣繳張三個(gè)人所得稅 50 元 ,比籌劃前少扣繳個(gè)人所得稅 105 元。 集團(tuán)內(nèi)某員工張三月工資收入為 3400 元。 A 公司在深圳市 ,B公司在深圳以外的另一城市 GZ。下面分別舉例說(shuō)明。 (3)連南瑤族自治縣 據(jù)縣國(guó)稅局有關(guān)人員介紹 ,當(dāng)?shù)匾巡辉賵?zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策；以前的國(guó)有或集體性質(zhì)的“民貿(mào)企業(yè)”已經(jīng)解體。 (2)連山壯族自治縣 據(jù)縣國(guó)稅局有關(guān)人員 介紹 ,該縣目前仍執(zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策 ,但只適用于國(guó)有或集體企業(yè)；增值稅退稅時(shí)間大約為兩個(gè)月。我們對(duì)該三個(gè)民貿(mào)縣民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查 ,實(shí)際執(zhí)行情況如下： (1)乳源瑤族自治縣 據(jù)縣國(guó)稅局企業(yè)股有關(guān)人員介紹 ,該縣依然執(zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策；增值稅退稅時(shí)間大約為半年；“民貿(mào)企業(yè)”需由經(jīng)貿(mào)委進(jìn)行資格認(rèn)定。下表 是國(guó)家民貿(mào)縣分布情況 ,可供集團(tuán)參考。 上述思路可用以下流程圖表示： 30 香港 大陸 圖例 銷售關(guān)系 實(shí)物流向 資金流向 發(fā)票流向 SW 國(guó)際印刷科技公司 民貿(mào)企業(yè) 各地一般納稅人分公司 最終客戶 進(jìn)口代理公司 集團(tuán)公司總部（香港 ) 31 3．節(jié)稅效果分析 假定進(jìn)行稅務(wù)籌劃前 ,某納稅期間進(jìn)口某種商品的價(jià)款為 1000 萬(wàn)元 ,銷售給最終客戶的價(jià)款為 3000 萬(wàn)元 ,則銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅為： 3000 17% 1000 17% = 340 萬(wàn)元 增值稅稅負(fù)為： 340/3000=% 進(jìn)行稅務(wù)籌劃后 ,將上述業(yè)務(wù)作如下安排： (1)進(jìn)口公司將進(jìn)口的 1000 萬(wàn)元商品 以 1100 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給民貿(mào)企業(yè)； (2)民貿(mào)企業(yè)將上述商品以 2500 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給 SW 科技公司； (3)SW 科技公司將該商品以 2700 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給各地銷售分公司； (4)各銷售分公司再將該商品以 3000 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給最終客戶。 (3)財(cái)稅 [20xx]167 號(hào)：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅字［ 1997］ 124 號(hào) )和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》 (財(cái)稅［ 20xx］ 69 號(hào) )精神 ,國(guó)家對(duì)民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的范圍 ,僅限于民族貿(mào)易縣境內(nèi)設(shè)立的民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè) ,民貿(mào)縣在非民貿(mào)縣設(shè)立的國(guó)有 民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)不能享受增值稅優(yōu)惠政策。 (2)財(cái)稅 [20xx]167 號(hào)：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》 (財(cái)稅字［ 20xx］ 69 號(hào) )精神 ,在“十五”期間 ,國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后所有制 性質(zhì)發(fā)生變化的 ,仍可享受國(guó)家對(duì)民貿(mào)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。最近 ,我市出臺(tái)了《殘疾人分散就業(yè)條例》 ,為殘疾人就業(yè)提供了一定的保障 ,還需社會(huì)各界廣泛支持。 尚未就業(yè)的有 7000 余人。 其中肢體殘疾最多 ,聽(tīng)力殘疾其次。 其中中青年占最大比例。 ? 深圳 市殘疾人組成概況 28 在 3 萬(wàn)多殘疾人中 ,男性占 48 ％；女性占52 ％人 殘疾人年齡結(jié)構(gòu) 17 歲以下占 ％； 18 歲至 59 歲占 ％ 。 深圳市殘疾人 3 萬(wàn) 6 千多人 ,占總?cè)丝诘谋壤?％。下表是深圳市殘疾人基本情況 ,可供集團(tuán)設(shè)立民政福利企業(yè)時(shí)參考。下面是部分民政福利企業(yè)名單。 對(duì)福利企業(yè)的核準(zhǔn) ,每年兩次：上半年由地稅局核準(zhǔn)；下半年由國(guó)稅局核準(zhǔn) 6．深圳市部分民政福利企業(yè)名單 27 深圳市目前有二十多家民政福利企業(yè)。市民政局于 5 個(gè)工作日內(nèi)頒發(fā)國(guó)家統(tǒng)一格式 ,統(tǒng)一制發(fā)的 社會(huì)福利企業(yè)證書 給獲批準(zhǔn)的社會(huì)福利企業(yè)。 獲得批準(zhǔn)的社會(huì) 福利企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定 ,攜帶有效年度社會(huì)福利企業(yè)證書向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)國(guó)、地稅部門申請(qǐng)享受增值稅、 企業(yè)所得稅 等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 (4)須 市民政局遞交有效申請(qǐng)報(bào)告。 “ 四表 ” 即：企業(yè)情況表；殘疾職工工種安排表；企業(yè)職工工資表；利稅使用分配表。 上述思路可用以下流程圖表示： 香港 大陸 圖例 SW 國(guó)際印刷科技公司 民政福利企業(yè) 各地一般納稅人分公司 最終客戶 進(jìn)口代理公司 集團(tuán)公司總部（香港 ) 25 銷售關(guān)系 實(shí)物流向 資金流向 發(fā)票流向 3．節(jié)稅效果模擬分析 假定進(jìn)行稅務(wù)籌劃前 ,某納稅期間進(jìn)口某種商品的價(jià)款為 1000 萬(wàn)元 ,銷售給最終客戶的價(jià)款為 3000 萬(wàn)元 ,銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅為： 3000 17% 1000 17% = 340 萬(wàn)元 增值稅稅負(fù)為： 340/3000=% 進(jìn)行稅務(wù)籌 劃后 ,將上述業(yè)務(wù)作如下安排： (1)進(jìn)口公司將進(jìn)口的 1000 萬(wàn)元商品以 1100 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給民政福利企業(yè)； (2)民政福利企業(yè)經(jīng)加工后 ,將上述商品以 2500 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給 SW 科技公司； (3)SW 科技公司將該商品以 2700 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給各地銷售分公司； (4)各銷售分公司再將該商品以 3000 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給最終客戶。 (3)印花稅的優(yōu)惠 對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給社會(huì)福利單位所書立的書據(jù)免納印花稅。 ② 1994 年 1 月 1 日以前從事服務(wù)行業(yè)的福利企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)已享受減免稅照顧的 ,可繼續(xù)享受減免所得稅的照顧。 (2)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 ① 對(duì)民政部門、殘聯(lián)、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)非中途轉(zhuǎn)辦的福利生產(chǎn)企業(yè) (包括工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)加工企業(yè)、工業(yè)修理、修配企業(yè) ),凡安置 “四殘 ”(盲、聾、啞、肢體殘疾及智殘、弱視 )人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上 ,暫免征收所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策 只限于企業(yè)生產(chǎn)的貨物 ； 對(duì)外購(gòu)貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。 附：有關(guān)部門地址 (僅供參考 ) 市工商局企登處：深南大道竹子林金眾集團(tuán)大廈 市外經(jīng)貿(mào)局計(jì)財(cái)處：上步中路 8號(hào)市府二辦二樓 232 室 電話 82104026 市國(guó)稅局進(jìn)出口退稅分局：沙嘴路 38 號(hào)國(guó)稅大廈四樓 深圳海關(guān)監(jiān)管處報(bào)關(guān)注冊(cè)二科： 市和平路龍興大廈三樓 市外匯管理局：發(fā)展銀行大廈附一樓 (二 ) 進(jìn)口業(yè)務(wù)流程及實(shí)物、資金、發(fā)票流向安排 香港 大陸 享受特殊優(yōu)惠政策的公司或 SW 科技公司 進(jìn)口代理公司 集團(tuán)公司總部（香港 ) 23 圖例 銷售關(guān)系 實(shí)物流向 資金流向 發(fā)票流向 五、增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的利用 (一 ) 民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的利用 1．民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 目前我國(guó)執(zhí)行的民政福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有： 財(cái)稅字 [1994]001 號(hào)、財(cái)稅字 [1994]003 號(hào)、國(guó)稅發(fā) [1994]155 號(hào)、財(cái)稅字 [20xx]35 號(hào)。 (5)憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書 ,到市外匯管理局辦理有關(guān)手續(xù)。 (3) 憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書 ,變更后的營(yíng) 22 業(yè)執(zhí)照、海關(guān)注冊(cè)備案證明到市外經(jīng)貿(mào)局計(jì)財(cái)處財(cái)務(wù)組進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的銜接登記工作；同時(shí)提交企業(yè)法人印簽字樣的退稅員名單 ,填寫退稅資料檔案表 ,辦理退稅資料收文本。 (1) 憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書 ,營(yíng)業(yè)執(zhí)照正、副本和變更營(yíng)業(yè)范圍的報(bào)告 ,到市工商局企登處辦理變更、注冊(cè)手續(xù)。 對(duì)于擬工商注冊(cè)成立的新企業(yè) ,如達(dá)到上述注冊(cè)資金要求 ,可在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)直接向工商部門申請(qǐng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍 ,然后再通過(guò)市外經(jīng)貿(mào)局網(wǎng)站 ,如上述辦法申報(bào)并核領(lǐng)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書》。 3．“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)”資格申報(bào)程序 (1) 對(duì) 已 工 商 注 冊(cè) 成 立 的 企 業(yè) , 可 登 錄 市 外 經(jīng) 貿(mào) 局 網(wǎng) 站(),進(jìn)入“進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格管理系統(tǒng)”后 ,再點(diǎn)擊“進(jìn)出口 21 經(jīng)營(yíng)資格網(wǎng)上申請(qǐng)” ,按要求填寫申請(qǐng)表并發(fā)送。 (2) 申請(qǐng)“區(qū)內(nèi)外貿(mào)流通經(jīng)營(yíng)權(quán)”的企業(yè)的注冊(cè)資金不低于 300 萬(wàn)元人民幣 ,申請(qǐng)“區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)”的企業(yè)的注冊(cè)資金不低于 200 萬(wàn)元人民幣 ,對(duì)于經(jīng)市有關(guān)部門認(rèn)定的高科技企業(yè)或軟件企業(yè) ,其注冊(cè)資金不低于 100 萬(wàn)元人民幣 。 授權(quán)發(fā)證機(jī)關(guān)在核準(zhǔn)或登記上述兩類企業(yè)的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)范圍時(shí) ,不再單列貿(mào)易方式 ,企業(yè)可以按國(guó)家規(guī)定以各種貿(mào)易方式從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)。 (2) 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)：在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書》的“企業(yè)類型”一欄中注明為“生產(chǎn)企業(yè)” ,可以經(jīng)營(yíng)本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的出口業(yè)務(wù)和本企業(yè)所需的原輔材料和生產(chǎn)設(shè)備及配件的進(jìn)口業(yè)務(wù)。 設(shè)立外貿(mào)公司的有關(guān)規(guī)定如下： 1．“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)”資格分類 (1) 外貿(mào)流通經(jīng)營(yíng)權(quán)：在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書》的“企業(yè)類型”一欄中注明為“外貿(mào)公司” ,可以經(jīng)營(yíng)各類商品和技術(shù)的進(jìn)出口 (包括代理其他公司產(chǎn)品進(jìn)出口 ),但國(guó)家實(shí)行國(guó)營(yíng)貿(mào)易和指定經(jīng)營(yíng)或禁止進(jìn)出口的商品及技術(shù) 除外。 對(duì) KML 資產(chǎn)的處置 由于 KML 資產(chǎn)不大、 營(yíng)業(yè)額也相對(duì)較小 ,總體風(fēng)險(xiǎn)不大 ,建議結(jié)合集團(tuán)公司的整體處理 ,對(duì)該公司進(jìn)行賬務(wù)清理 ,以規(guī)范經(jīng)營(yíng)。 (1) 注銷上海、天津兩個(gè)分公司 ,將其業(yè)務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新設(shè)立的公司； (2) 清理公司往來(lái)帳 ,適時(shí)按法定程序注銷公司。 ② 公司目前賬面虧損嚴(yán)重 ,是注銷的極好理由。 (一 ) 主要納稅主體資產(chǎn)負(fù)債情況綜合分析 SW 國(guó)際 SW 印刷 KML 往來(lái)款項(xiàng) 金額大、時(shí)間長(zhǎng)、產(chǎn)生原因經(jīng)不 起審查 金額大、時(shí)間長(zhǎng)、產(chǎn)生原因經(jīng)不起審查 集團(tuán)內(nèi)部往來(lái) 存貨比例 不大 不大 不大 固定資產(chǎn)構(gòu)成 房屋、車輛、辦公設(shè)備 車輛、辦公設(shè)備 辦公設(shè)備 賬外資產(chǎn)狀況 房屋、存貨 房屋、存貨 無(wú) 利潤(rùn)狀況 大額虧損 盈利 盈利 企業(yè)類型 外商獨(dú)資 外商獨(dú)資 私營(yíng)有限 分支機(jī)構(gòu) 下設(shè)天津、上海兩個(gè)分公司 下設(shè)龍華分廠 N/A 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 極高 高 一般 (四 ) 資產(chǎn)處置方 式 針對(duì)上述情況 ,建議分企業(yè)、分步驟對(duì)集團(tuán)資產(chǎn)進(jìn)行處置。 (4) 固定資產(chǎn)：原值 萬(wàn)元 (主要為辦公設(shè)備 ),凈值 萬(wàn)元 ,占資產(chǎn) 18 總額 7%。 (2) 存貨：余額 16 萬(wàn)元 ,占資產(chǎn)總額的比例為 7%。 (5) 截至 20xx 年 6 月 30 日 ,SW 印刷賬面累計(jì)盈利 151 萬(wàn)元 ,凈資產(chǎn)為 435萬(wàn)元。凈值 57萬(wàn)元 ,占資產(chǎn)總額 2%。 (