5審計(jì)工作底稿要求(參考版)
2024-09-11 21:22本頁(yè)面
【正文】 參考文獻(xiàn)： 1 張蔚文 .審計(jì)學(xué) [m].廣州：華南理工大 學(xué)出版社， 2024 2 胡中艾 .審計(jì) [m].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2024 3 中國(guó)審計(jì)人員協(xié)會(huì) .審計(jì) [m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2024 6 。我國(guó)對(duì)審計(jì)制度作了大幅度的改革，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。 五、結(jié)論 世界經(jīng)融危機(jī)的大背景下，做好審計(jì)工作成為防范風(fēng)險(xiǎn)的先鋒。當(dāng)然，這其中有很大的職業(yè)判斷成分，不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)目的、不同的 cpa 都會(huì)針對(duì)同一張工作底稿做出不同的描述。 （三）措辭的恰當(dāng)性是指記錄在工作底稿中的語(yǔ)言、符號(hào)、公式等能恰如其分地反映我們的工作軌跡，能保證任何一個(gè) cpa在同樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下得出完全相同的結(jié)論和意見(jiàn)。在此不再詳述。這樣的做法無(wú)疑是在欺騙自己，也無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。不僅起不到保 護(hù)自己，相反會(huì)成為 cpa 提供虛假報(bào)告的借口。這是最起碼、也是最重要的質(zhì)量屬性。 四、審計(jì)工作底稿應(yīng)具備的質(zhì)量特征 要控制審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)具備以下質(zhì)量特征：內(nèi)容的真實(shí)性、形式的規(guī)范性和措辭的恰當(dāng)性。而審計(jì)質(zhì)量的高低恰恰與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。審計(jì)工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。其提供的社會(huì)化產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，如同其他一般商品和服務(wù)一樣，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題或瑕疵， cpa應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系凸顯風(fēng)險(xiǎn)探究的必要性 cpa 的審計(jì)活動(dòng)作為一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形式，其產(chǎn)生的法律后果和其他一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣。當(dāng)然，作為任何一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的構(gòu)成細(xì)胞，事務(wù)所和其他參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企事業(yè)單位一樣會(huì)面臨這種外部風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部規(guī)章制度完善與否，也無(wú)論事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平高低，都會(huì)由于新形勢(shì)下外部職能部門(mén)對(duì) cpa 行業(yè)的監(jiān)督加強(qiáng)而增加法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指事務(wù)所由于審計(jì)失敗、違約、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等原因被動(dòng)承擔(dān)民事賠償、行政處罰甚至刑事責(zé)任的可能性。 （ 2）業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是指行業(yè)主管部門(mén)或外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過(guò)程中存在未按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法而遭受行業(yè)處罰的可能性。我們僅能通過(guò)研究和評(píng)價(jià)委托單位的內(nèi)部控制，在對(duì)其 ir 和 cr 初步評(píng)估的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將 dr 以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，這是我們稱之為審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（ ir）、控制風(fēng)險(xiǎn)（ cr）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（ dr）三個(gè)構(gòu)成要素。 二、鑒于底稿的基礎(chǔ)性與重要性加之底稿編制存在的漏洞與弊端給審計(jì)工作帶來(lái)不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)，在這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。這樣一來(lái)，對(duì)于那些沒(méi)有編制 審計(jì)工作底稿的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序就成了說(shuō)不清的問(wèn)題；其 二、審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告的脫節(jié)。其 一、審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案脫節(jié)。 問(wèn)題三。在審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)人員據(jù)此夸大審計(jì)工作底稿的作用，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)字斟句酌，反復(fù)修改 ，其目的是要將這些經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿原樣拷貝作為審計(jì)報(bào)告。夸大審計(jì)工作底稿的作用，按照 “ 原樣拷貝審計(jì)工作底稿就能形成審計(jì)報(bào)告 ” 的標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核審計(jì)工作底稿。一些審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿就是簡(jiǎn)單地抄下被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬 ，再做些簡(jiǎn)單的試算平衡，這樣的審計(jì)工作底稿既沒(méi)有說(shuō)明審計(jì)人員為測(cè)試該單位項(xiàng)目是否真實(shí)實(shí)施了什么程序，采用了什么審計(jì)方法，進(jìn)行了怎樣的判斷，也沒(méi)有得出什么結(jié)論，因此不能說(shuō)明任何問(wèn)題，是無(wú)用的工作底稿。因此，審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，也是證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的依據(jù)。 關(guān)鍵詞：審計(jì)工作底稿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量特征 一、審計(jì)工作底稿扮演角色與存在的編制問(wèn)題及其分析 （ 1）審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中扮演者著重中之重的角色 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程實(shí)際上是收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)而作出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。然而審計(jì)存在 cpa 無(wú)能為力的固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，加
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