【正文】 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（二）其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 。其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 — 應(yīng)交城建稅 14 000 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000（四）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P113圖 5—7第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本含義及內(nèi)容企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。① 應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額 消費(fèi)稅稅率② 應(yīng)交城建稅額＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅） 城建稅稅率③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅） 教育費(fèi)附加稅率第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn) 銀行存款 營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：見(jiàn)教材 P112【 例 549】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。 A產(chǎn)品成本： 3 200222 （見(jiàn)例 4 4 46） ＝ 710 400（元） B產(chǎn)品成本： 13 60070 （例 44）－ 13 600 10(退貨，例 47)＝ 816 000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝銷(xiāo)售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量如果本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（二） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷(xiāo)售庫(kù)存商品的成本）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 43 860 銀行存款 1 500第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車(chē)廠 673 920【 例 546】 賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款未收。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 000提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為 1 638 000元，原來(lái)的預(yù)收賬款為 500 000元，差額款應(yīng)為： 1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。【 例 543】 賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款暫未收到。第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。因而會(huì)計(jì)分錄為：銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開(kāi)戶銀行 開(kāi)戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 40 800應(yīng)收票據(jù)款總額銷(xiāo)售收入應(yīng)交稅費(fèi)“ 應(yīng)交增值稅 ” 的具體內(nèi)容為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按 17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。商品銷(xiāo)售凈收入＝不含稅單價(jià) 銷(xiāo)售數(shù)量－銷(xiāo)售退回 －銷(xiāo)售折讓－（ 1）賬戶設(shè)置第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù) )實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) )實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無(wú)余額結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式 !（ 2）核算舉例：見(jiàn)教材 P108—110【例 541】銷(xiāo)售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算?必 須 同 時(shí) 具 備 以上五 個(gè)條 件，才能確 認(rèn)為 收入！一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。（ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。（ 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 借：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800）第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（五）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見(jiàn)教材 P103圖 5—6第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過(guò)程▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲▲ 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)一、銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本業(yè)務(wù)第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等的核算（一）商品銷(xiāo)售收入的核算 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。（見(jiàn)【例 540】 ）不同情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式投產(chǎn)與完工時(shí)間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費(fèi)用本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。分配標(biāo)準(zhǔn)【例 539】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算本例： 547 000(165 000＋ 320 000＋ 44 800＋ 4 200＋ 3 500＋ 13 100＋ 900)247。每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊方法所確定的折舊率折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊” 賬戶，專門(mén)記錄已提取的折舊額（而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶貸方）。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500【 例 537】 月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為 8 600元、 4 500元。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 536】 用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備大修理費(fèi)用 3 500元。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200年初付款時(shí)已經(jīng)借記 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶，本月攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記 “ 待攤費(fèi)用 ” 。12) 。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000付款時(shí)先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是全部記入當(dāng)期 (成本 )費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。包括車(chē)間管理人員工資、辦公費(fèi)等。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利＝某類人員工資額 14%第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)如下： A產(chǎn)品： 1 640 00014% ＝ 229 600（元） B產(chǎn)品： 1 430 00014% ＝ 200 200（元） 車(chē)間人員人員： 320 00014% ＝ 44 800（元） 企業(yè)管理人員： 210 00014% ＝ 29 400（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 229 600 — B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用 44 800 管理費(fèi)用 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000（ 驗(yàn)算 ： 3 600 00014%= 504 000 ） 【 例 533－ 2】 用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 640 000 — B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 3 600 000【 例 533－ 1】 計(jì)算并提?。ㄓ?jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，也稱列支）本月福利費(fèi)。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 320 000 — B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料 — 甲材料 575 000 — 乙材料