【正文】 投資收益 銀行存款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 期末余額 期末余額 凈損失 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800（二）投資收益的核算（了解） ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 ※ 如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【 例 560】 計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 【 例 558】 攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊訂閱費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 李好 3 000 ※ 分錄中的 “ 貸：其他應(yīng)收款 3 000” 是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。 ◆ 對期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬？ （ 1）發(fā)生管理費(fèi)用時： 借：管理費(fèi)用 貸：有關(guān)科目 有關(guān)科目包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、 應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 （ 2）發(fā)生銷售費(fèi)用時： 借：銷售費(fèi)用 貸：有關(guān)科目 有關(guān)科目包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等 . （ 3）發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：有關(guān)科目 有關(guān)科目包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付利息等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ※ 該例與例 551相聯(lián)系！? 要求課下整理銷售過程的主要賬務(wù)處理? ：? （又叫結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）：? ：? ：? ： 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配 業(yè)務(wù)的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資 金 貨幣資 金 生產(chǎn)資 金 成品資 金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 一、財務(wù)成果的基本含義 ◆ 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ◆ “ 包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 1 020 【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 4 760 ※ 本例按稅率 17%計算增值稅！【 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：有關(guān)科目 【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計 55 000元。 （ 2）計算方法 ① 應(yīng)交消費(fèi)稅額 ＝應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅稅率 ② 應(yīng)交城建稅額 ＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅） 城建稅稅率 ③ 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝ (當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅） 教育費(fèi)附加稅率（ 3） 賬戶設(shè)置及對應(yīng)賬戶 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加（ 4）賬務(wù)處理216。A產(chǎn)品成本： 3 200222 （見例 4 4 46） ＝ 710 400元B產(chǎn)品成本： 13 60070 （見例 44）－ 13 60010 （退貨，見例 47）＝ 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 710 400 — B產(chǎn)品 816 000 （ 1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 ◆ 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 ● 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 4）賬戶設(shè)置及對應(yīng)賬戶（ 5）賬務(wù)處理216。 （ 3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ◆ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算（ 2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ◆ 被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即庫存商品 的生產(chǎn)成本）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 97 920 【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “應(yīng)交稅費(fèi) ” 兩個賬戶。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400（ 4）核算舉例：見教材 P108—110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 發(fā)生銷售退回時： 沖減銷售收入和稅金（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 貸：銀行存款 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入取得收入數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（收入沖減數(shù)）賬戶性質(zhì) ？ 賬戶用途 ？ 賬戶結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬 ？預(yù)收賬款 預(yù)收數(shù)（補(bǔ)收） 收到憑證結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) （退回多收）余額余額賬戶性質(zhì) ？ 賬戶用途 ？ 賬戶結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬 ？ 應(yīng)交稅費(fèi)（ 2）賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶（ 3）賬務(wù)處理216。 ※ 必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！ ◆ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。 一、主營業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量 ◆ 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000生產(chǎn)過程賬戶對應(yīng)關(guān)系 應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)① 直接材料② 直接人工③ 制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本? 要求課下整理生產(chǎn)過程的主要賬務(wù)處理? （分配材料費(fèi)用）：? （分配人工費(fèi)用）：? （歸集制造費(fèi)用）：? ：? ： 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù) 的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出生產(chǎn)過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資 金 貨幣資 金 生產(chǎn)資 金 成品資 金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分 配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù) : 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 （ 1） 基本含義 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。 分配標(biāo)準(zhǔn) 本例 ： 547 000247。 分配標(biāo)準(zhǔn)③ 分配費(fèi)用④ 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用⑤ ＝該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配制造費(fèi)用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 —— 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 【 例 539】 月末分配制造費(fèi)用，計入產(chǎn)品成本。 （ 2）車間發(fā)生的設(shè)備修理費(fèi) 借：制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）【 例 536】 （略）（ 3）購買車間用辦公用品 借：制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：長期待攤費(fèi)用