【正文】 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ： 。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 月末計(jì)算分配的職工薪酬 實(shí)際支付的職工薪 期末余額： 應(yīng)付未付的職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 職工薪酬的確認(rèn)原則 按 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益原則 ，分別不同受益對(duì)象進(jìn)行處理，并確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算： ? 為 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù) 負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本； ? 為 購(gòu)建固定資產(chǎn) 負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入在建工程成本； ? 為 開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn) 負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本； ? 其他 職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。本質(zhì)上職工薪酬是企業(yè)因接受職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)。 包括： 按職工（在職和離職后）勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的 工資 、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi) 及四金等（貨幣性和非貨幣性薪酬）。該不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄明細(xì)分類核算 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 核算流程示意圖 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ： 見(jiàn)教材 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品成本 發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 期末余額： 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本 賬戶性質(zhì)：成本類賬戶 歸集和分配企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用 歸集車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：成本類賬戶 歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用 為期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，全部沖減當(dāng)期收入。 ? 直接人工： 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利。 ★ 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn) 成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （ 1）聯(lián)系： ★ 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 。 在生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！ 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異 — 甲材料 1 105 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元 + 3 000元 =153 000元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差） 3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 5補(bǔ)例 】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本 54 000元，超支差 1 200元。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為 300000元，成本差異額為超支差異 5400元。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 528】 京連有限責(zé)任公司本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額為 150000元（領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄略）?；驹硎牵? 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為300 000元，成本差異額為超支差額 5400元。那么差異為節(jié)約差 2 000元（ 123 000－ 125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 —— 甲材料 2 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 527】 本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本總額 150 000元。 （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異 =實(shí)際成本 － 計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 527】 甲材料按 計(jì)劃成本 120 000元 驗(yàn)收入庫(kù)。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 (2) 核算舉例： 【 例 526】 京連有限責(zé)任公司購(gòu)入甲材料 3000千克，發(fā)票注明其價(jià)款 120 000元，增值稅額 20 400元。 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資產(chǎn)類賬戶 ,核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支差異或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ③ 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 賬戶設(shè)置 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 分配貸差 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本 分入借差 分入貸差 材料成本差異 賬戶性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶結(jié)構(gòu) ：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。 ⑵本月材料成本差異率公式 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 本月材料成本差異率 ＝ 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 存貨后續(xù)計(jì)量 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 +發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額 （超支差異 ） 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本－發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額 （節(jié)約差異） 注：材料成本差異額按材料品種類別計(jì)算，不能只計(jì)算使用一個(gè)綜合成本差異率 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ③ 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶 “ 原材料 ” 賬戶 與存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)的情況一樣使用，只是賬戶的 借、貸、余 等三個(gè)方面一律改為使用 計(jì)劃成本 計(jì)價(jià)核算。 材料采購(gòu) 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 存貨后續(xù)計(jì)量 ③ 購(gòu)入原材料的核算 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，購(gòu)入原材料的三個(gè)步驟： 一是，反映發(fā)生的采購(gòu)材料的實(shí)際成本； 二是，材料入庫(kù)時(shí)，反映入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； 三是，將入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本加以比較，反映入庫(kù)材料的成本差異。 ● 專門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ①計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 計(jì)劃成本(制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本 ) 。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 【 例 525】 本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本 。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：在途物資 — 丁材料 358000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【 例 524】 京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月 （例 520）從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。該賬戶為負(fù)債類賬戶 。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。另