【正文】 結(jié)構(gòu)如下 ： 預(yù)收貨款的增加 余額： 預(yù)收貨款的結(jié)余 (債務(wù) ) 按債權(quán)人（即購(gòu)貨單位）設(shè)明細(xì)賬 預(yù)收賬款 預(yù)收貨款的減少 或余額：購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng) (應(yīng)收款 ) 一 、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （二）銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置的賬戶 ? （ 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶。 結(jié)構(gòu)如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) 銀行存款等 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 . 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途：核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 性質(zhì)： 損益類(lèi)賬戶。 ? 在計(jì)量銷(xiāo)售商品的收入時(shí)，要注意銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。主營(yíng)業(yè)務(wù)收支核算的主要內(nèi)容是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的計(jì)算與交納以及貨款的收回等，本節(jié)介紹主營(yíng)業(yè)務(wù)中商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。 ? =（ 5000+5600+1000+5000+5000+700） /(6000+4000)= ? A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)： *6000=13380 ? B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)： *4000=8920 ? 借 :生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 13380 ? ——B產(chǎn)品 8920 ? 貸： 制造費(fèi)用 22300 A產(chǎn)品成本=10000+36000+5040+13380=64420 B產(chǎn)品成本 =40000+24000+3360+8920=76280 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 64420 ——B產(chǎn)品 76280 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 64420 ——B產(chǎn)品 76280 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支核算的主要內(nèi)容。 ? 日，以實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。 ? 7 ． 31日，分配本月工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品的工人工資 60 000元（以實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)在 A、 B產(chǎn)品之間分配， A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 6 000工時(shí)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 4 000工時(shí)）；車(chē)間管理人員工資 5 000元；行政管理人員工資 45 000元。 ? 5 ． 31日，攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3 000元，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān) 1 000元，行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān) 2 000元。 ? 3 ． 12日，以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資 110 000元。 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 ——B產(chǎn)品 1 265 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 82 本節(jié)分錄總結(jié) 發(fā)生費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、預(yù)付賬款、銀行存款 2 、 分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 ? 借 :生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ? ——B產(chǎn)品 ? 貸： 制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 ? 作業(yè)： ? 1 ． 12 日，基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 10 000元，為生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料 40 000元，一般耗用領(lǐng)用乙材料 5 000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用丙材料 3 000元。結(jié)構(gòu)如下 ： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 庫(kù)存商品 驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加 庫(kù)存商品成本的減少 余額：表示庫(kù)存商品成本的期末結(jié)余額 生產(chǎn)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其中： 自制產(chǎn)品成本增加 其中： 銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本 ―庫(kù)存商品 ” 賬戶應(yīng)按商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 制造費(fèi)用 （ 29） 650 000 （ 32） 3070 000 （ 33） 429 800 （ 39） 547 000 生產(chǎn)成本 （ 29） 320 000 （ 32） 1640 000 （ 33） 229 600 （ 39） 328 200 （ 29） 330 000 （ 32） 1430 000 （ 33） 200 200 （ 39） 218 800 生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 —B產(chǎn)品 （ 29） 165 000（ 32） 320 000（ 33） 44 800（ 35） 4 200（ 36） 3 500（ 37） 8 600（ 38） 900 （ 39） 547 000 （ 39） 1842022 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 675800 2517800 1842022 4696800 3107000 914000 1265000 2179000 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱(chēng) :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320220 1869600 328200 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱(chēng) :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 1630200 218800 2179000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是指： 月末，在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶。 本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì) 547000 （ 165000+320220+44800+4200 +3500+8 600+900）元 。 借 制造費(fèi)用 貸 借 生產(chǎn)成本 —A 貸 借 生產(chǎn)成本 —B 貸 （三）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用分配率 = 待分配費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 貸：制造費(fèi)用 —— 車(chē)間 制造費(fèi)用 分配率 分配標(biāo)準(zhǔn) ： 生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。 結(jié)構(gòu) 如下： 當(dāng)固定資產(chǎn)消失（如達(dá)到使用壽命報(bào)廢）時(shí)，兩個(gè)帳戶才同時(shí)記減少。 發(fā)生的各種待攤費(fèi)用（即預(yù)先支付的款項(xiàng)） 分期攤銷(xiāo) 的各項(xiàng)費(fèi)用 余額 :已支付但尚未 攤銷(xiāo)的費(fèi)用 本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶。 目的： 是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。 （ 1） “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶 待攤費(fèi)用是指企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 借：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利 504 000 貸：銀行存款 504 000 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229600 ? ——B產(chǎn)品 202200 ? 制造費(fèi)用 44800 ? 管理費(fèi)用 29400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 504 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用是制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 借：應(yīng)付職工薪酬 —工資 3600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3600000 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 （二） 人工費(fèi)用的核算 (即將發(fā)生的工資按其用途分別計(jì)入成本、費(fèi)用賬戶） 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 3 600 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ?注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （二） 人工費(fèi)用的核算 如果通過(guò)銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為： （二） 人工費(fèi)用的核算 例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 360萬(wàn)元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? (一）材料費(fèi)用的核算 ? 發(fā)生材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門(mén)和用途作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 (生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料 ) ? 制造費(fèi)用 —— 車(chē)間 (車(chē)間一般耗用材料 ) ? 管理費(fèi)用 (行政部門(mén)領(lǐng)用材料 ) ? 貸：原材料 —— 材料 ? 注： 幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ? 實(shí)例 （一）材料費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 320 000 ? ——B產(chǎn)品 330 000 ? 制造費(fèi)用 165 000 ? ? 貸：原材料 ——甲材料 575 000 ? ——乙材料 240 000 ? ? 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱(chēng) :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320220 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱(chēng) :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 （二） 人工費(fèi)用的核算 ? 職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 . ? 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容 : ? 、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ? ? 、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn) ? ? ? ? ? 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 月末分配計(jì)算的職工薪酬 實(shí)際支付的職工薪酬 余額 :應(yīng)付 未付 的職工薪酬 如為 借方余額 則表示多支付 的職工薪酬