【正文】 ?對期間費(fèi)用的理解圖示。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用 是企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。 借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方 他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 例題 二、其他業(yè)務(wù)收支的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成及分配業(yè)務(wù)的核算 ? 一、財(cái)務(wù)成果的含義 ? 財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。 其他業(yè)務(wù)收入 取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù) 期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的數(shù)額 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額 本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬 例題 （二）其他業(yè)務(wù)成本的核算 包括與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費(fèi)用。 ? （一）其他業(yè)務(wù)收入的核算 ? 設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ，屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。 ? 設(shè)置 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，性質(zhì)： 損益類賬戶， 用途： 核算企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 ? 賬戶設(shè)置： ? 設(shè)置 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶， 性質(zhì)：損益類賬戶， 用途 ：核算主營業(yè)務(wù)的成本及結(jié)轉(zhuǎn)， 結(jié)構(gòu) 如下： （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 庫存商品 生產(chǎn)成本 本期已銷售產(chǎn)品成本 期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶 的已銷售產(chǎn)品成本 (完工入庫 ) (銷售時 ) (結(jié)轉(zhuǎn) ) 結(jié)轉(zhuǎn)后“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶無余額 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ?例： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 —Ａ產(chǎn)品 710 400 —Ｂ產(chǎn)品 816 000 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 的核算 ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 是指按稅法規(guī)定由企業(yè)主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。 ? 借：銀行存款 20220 ? 貸：預(yù)收賬款 20220 例 :5月 25日 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出 B產(chǎn)品 6件，每件售價 2500元，價款共計(jì) 15000元，增值稅 2550元 . ? 借 ：預(yù)收賬款 17550 ? 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 15000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 ? ? 假定 ： 甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品 10件 ,增值稅率為 17%.則 會計(jì)分錄為 : ? 借 ：預(yù)收賬款 29250 ? 貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 如果“預(yù)收賬款”出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)收賬款 ? 從理論上講也可以采用下列處理方法 : ? 借：預(yù)收賬款 20220 ? 應(yīng)收賬款 9250 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 ? （ 2）預(yù)收貨款銷售商品 ? 預(yù)收貨款時 ： ? 借：銀行存款 500000 ? 貸：預(yù)收賬款 500000 ? 銷售已預(yù)收貨款的商品時： ? 借：預(yù)收賬款 —正大工廠 500 000 ? 銀行存款 1 138 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 000 ? ? 對銷售商品來講，主營業(yè)務(wù)成本是指已銷售商品的成本。 結(jié)構(gòu)如下 ： 預(yù)收客戶的貨款 用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收貨款 余額： 預(yù)收的貨款 (債務(wù) ) 按債權(quán)人 （即購貨單位） 設(shè)明細(xì)賬 借 預(yù)收賬款 貸 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 ? ? （ 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)如下 ： ? 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入 （ 1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶按產(chǎn)品類別 (或勞務(wù) )設(shè)置明細(xì)賬 . （ 2）期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的收入 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 2．商品銷售收入的計(jì)量方法 銷售凈收入 =不含稅單價 銷售數(shù)量 ― 銷售退回― 銷售折讓 （二） 主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理 ? ? 賬戶的設(shè)置： ? （ 1） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ? 性質(zhì)： 損益類賬戶。 ? （ 3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 ? （ 1）企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用 （ 28） 650 000 （ 31） 3 499 800 （ 38） 547 000 生產(chǎn)成本 （ 28） 320220 （ 31） 1869600 （ 38） 328200 （ 28） 330000 （ 31） 1630200 （ 38） 218800 生產(chǎn)成本 —A 生產(chǎn)成本 —B （ 28） 165 000（ 31） 320 000（ 32） 44 800（ 34） 4 200（ 35） 3 500（ 36） 8 600（ 37） 900 （ 38） 547 000 （ 39） 1842022 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 2517800 本期發(fā)生額 1842022 期末余額675800 本期發(fā)生額 2179000 本期發(fā)生額 1265000 期末余額914000 本期發(fā)生額 4696800 本期發(fā)生額 3107000 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 例 2014039： 假定企業(yè)計(jì)算出本月 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 ? 547 000 = /小時 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =6000 =328 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =4 000 =218 800元 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 328 200 ——B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 制造費(fèi)用分配率 = （三）制造費(fèi)用的核算 6000 + 4000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ?產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320220 1869600 328200 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ?產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 1630200 218800 2179000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 月末在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 借 制造費(fèi)用 貸 借 生產(chǎn)成本 貸 借 生產(chǎn)成本 貸 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 （三）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用分配率 = 待分配費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的 分配標(biāo)準(zhǔn)額 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 —— 車間 舉例： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用分配率 分配標(biāo)準(zhǔn) ： 生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等 分配制造費(fèi)用應(yīng)編制的會計(jì)分錄： （三）制造費(fèi)用的核算 ? ? 例 19:企業(yè)月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時分配， A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6000小時， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4000小時）。這些費(fèi)用在發(fā)生時，直接計(jì)入“ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。 性質(zhì)： 負(fù)債賬戶， 結(jié)構(gòu) 如下： 預(yù)先提取計(jì)入各期成本費(fèi)用的費(fèi)用 本期實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用 余額 :已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用 本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。為了反映和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的提取和支用情況，應(yīng)設(shè)置 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 賬戶。 性質(zhì)： 屬于資產(chǎn)類賬戶， 結(jié)構(gòu)如下 ： ? 發(fā)生的各種待攤費(fèi)用（即預(yù)付款項(xiàng)時） 分期攤銷 的各項(xiàng)費(fèi)用 余額 :已支付但尚未 攤銷的費(fèi)用 本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。為了反映和監(jiān)督待攤費(fèi)用的支付和攤銷，應(yīng)設(shè)置 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶 。 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （三）制造費(fèi)用的核算 “累計(jì)折舊”帳戶 ， 性質(zhì) 屬于資產(chǎn)類賬戶，用途： 用來核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況的賬戶。 為了使 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶能按固定資產(chǎn)的 原始價值 反映其增減變動和結(jié)存情況。 ? 生產(chǎn) A產(chǎn)品工人福利費(fèi) 229600 ? 生產(chǎn) B產(chǎn)品工人福利費(fèi) 202200 ? 車間管理人員福利費(fèi) 44800 ? 行政部門人員福利費(fèi) 29400 合計(jì) 504000 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 229600 ? ——B產(chǎn)品 202200 ? 制造費(fèi)用 44800 ? 管理費(fèi)用 29400 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——職工福利 504 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算 （三）制造費(fèi)用的核算 固定資產(chǎn) 在生產(chǎn)過程中的 特點(diǎn)： 能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價值會隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。 ? 實(shí)例 9697 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 （二） 人工費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 640 000 ——B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管