【正文】 （ 3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“。 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算 （ 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義 ★ 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 238 000 ★ 應(yīng)收貨款 1 638 000元，原預(yù)收賬款 500 000元，差額款 1 138 000元。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 40 800 ★ 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣 （二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 本年利潤 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 期末余額： (未收回?cái)?shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) ) 實(shí)現(xiàn)數(shù) 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額 貨款結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 貨款結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算 貨款結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 （ 2）核算舉例：見教材 P108— 110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應(yīng)收票據(jù) ）。 ★ 對(duì)確認(rèn)收入的基本條件的理解 銷售商品 ①所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移 ②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失 ③收入的金額能夠可靠計(jì)量 ④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ⑤相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量 A 企業(yè) B 企業(yè) ★ 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ ★ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債 投入 資本 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金退出 ▲ 供應(yīng) 過程 ▲ ▲ ▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲ ▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用 貨幣 資金 成品 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 貨幣 資金 資金 資金 運(yùn)動(dòng) 銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述 成品繳納稅費(fèi) 資金 貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù) 計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ◆ 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； ◆ 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。 （ 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。 分配標(biāo)準(zhǔn) 【 例 539】 月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 本例 ： 547 000247。設(shè)計(jì)為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個(gè)賬戶的期末余額比較而計(jì)算確定）。 每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 ★ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 500 ★ 使用預(yù)提的修理費(fèi) 進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí) 分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用 —— 設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【 例 537】 月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。借記 “ 制造費(fèi)用 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 等。 ★ 設(shè)備修理費(fèi) ：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。 ★ 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”賬戶）。 ★ 在下個(gè)年度，從 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?1 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ★ 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 ◆ 直接材料 庫成本結(jié)轉(zhuǎn) ◆ 直接人工 ◆ 制造費(fèi)用 期末余額： 在產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) 月末分配計(jì) ◆ 領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本 ◆ 人員工資 數(shù) (一般為◆ 支付費(fèi)用、 本月全部 提取折舊等 發(fā)生額 ) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 銀行存款等 庫存商品 入庫數(shù) 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 月末時(shí)一般無余額 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 ：見教材 P99— 101 【 例 534】 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利＝某類人員工資額 14% 【 例 】 根據(jù) A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額提取福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 3 600 000 【 例 533－ 1】 計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（ 14%）提取的職工福利費(fèi)等。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料 生產(chǎn)成本 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn) (成本 ) 類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 ：見教材 P94 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 ◆ 生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 儲(chǔ)備 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 固定 資金 貨幣 資金 貨幣 資金 生產(chǎn) 費(fèi)用 耗費(fèi) 歸 集 A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （ 1）聯(lián)系 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 本例中預(yù)提借款利息時(shí)屬于費(fèi)用的發(fā)生與債務(wù)的形成。 【 例 】 3月 1日借入一筆短期借款，月息 500元。 ★ 本例中，支付期也屬于受益期，因而也應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用 ★ 本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 庫存現(xiàn)金 ★ 本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 （ 1） 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 材料成本 （－ 3 000） +1 200 差 異 率 50 000+54 000 = 100% = － % 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000 （－ %） = － 1 105（元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本