【正文】 貸：累計(jì)折舊 13 100 （三）制造費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用的核算 預(yù)付款項(xiàng)時(shí) （即發(fā)生待攤費(fèi)用），如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付租金等 ： 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 分期攤銷待攤費(fèi)用時(shí) ： 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用 實(shí)例： [534]、 [535] （三）制造費(fèi)用的核算 其他費(fèi)用的核算 除上述費(fèi)用外，生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的其它費(fèi)用，如辦公費(fèi)，水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)等等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方 。 舉例： P100537 制造費(fèi)用的分配是指將“制造費(fèi)用”賬戶歸集的本期發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象。 借 制造費(fèi)用 貸 借 生產(chǎn)成本 —A 貸 借 生產(chǎn)成本 —B 貸 （三）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用分配率 = 待分配費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 貸：制造費(fèi)用 —— 車間 制造費(fèi)用 分配率 分配標(biāo)準(zhǔn) ： 生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等。 分配制造費(fèi)用應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄 ： （三）制造費(fèi)用的核算 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 547 000 =元 /小時(shí) A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 328200 —B產(chǎn)品 218800 貸：制造費(fèi)用 547000 制造費(fèi)用分配率 （三）制造費(fèi)用的核算 6000+4000 = 6000 =328000元 = B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 4000 =218800元 = 例 39:京連有限責(zé)任公司 月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時(shí)分配， A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6000小時(shí)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4000小時(shí)）。 本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì) 547000 （ 165000+320220+44800+4200 +3500+8 600+900）元 。 根據(jù)前述例題登記 “ 制造費(fèi)用 ” 總分類賬戶和 “ 生產(chǎn)成本 ” 總分類賬戶及所屬明細(xì)賬如下 。 制造費(fèi)用 （ 29） 650 000 （ 32） 3070 000 （ 33） 429 800 （ 39） 547 000 生產(chǎn)成本 （ 29） 320 000 （ 32） 1640 000 （ 33） 229 600 （ 39） 328 200 （ 29） 330 000 （ 32） 1430 000 （ 33） 200 200 （ 39） 218 800 生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 —B產(chǎn)品 （ 29） 165 000（ 32） 320 000（ 33） 44 800（ 35） 4 200（ 36） 3 500（ 37） 8 600（ 38） 900 （ 39） 547 000 （ 39） 1842022 （ 39） 1265000 （ 39） 3107000 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 1589800 本期發(fā)生額 547000 本期發(fā)生額 547000 675800 2517800 1842022 4696800 3107000 914000 1265000 2179000 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱 :A產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 320220 1869600 328200 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ? 產(chǎn)品名稱 :B產(chǎn)品 單位 :元 摘 要 憑證號(hào)數(shù) 年 月 日 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 合 計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 330000 1630200 218800 2179000 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是指： 月末，在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 借 生產(chǎn)成本 —A 貸 借 生產(chǎn)成本 —B 貸 借 庫存商品 —A 貸 借 庫存商品 —B 貸 因?yàn)椋? 期初在產(chǎn)品成本 本期生 產(chǎn)費(fèi)用 ＝ ＋ 期末在產(chǎn)品成本 本期完工產(chǎn)品成本 ＋ 借 貸 借 貸期初在產(chǎn)品成本 本期生 產(chǎn)費(fèi)用 ＝ 期末在產(chǎn)品成本 本期完工產(chǎn)品成本 ＋ 所以： （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) ? 設(shè)置 “ 庫存商品 ” 賬戶 。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產(chǎn)品（即產(chǎn)成品、自制半成品）存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下 ： 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 庫存商品 驗(yàn)收入庫商品成本的增加 庫存商品成本的減少 余額：表示庫存商品成本的期末結(jié)余額 生產(chǎn)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其中： 自制產(chǎn)品成本增加 其中： 銷售產(chǎn)品的成本 ―庫存商品 ” 賬戶應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 例 40： 假定企業(yè)計(jì)算出本月 A產(chǎn)品完工總成本為 1 842 000元， B產(chǎn)品完工總成本為 1 265 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 1 842 000 ——B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 1 842 000 ——B產(chǎn)品 1 265 000 三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理 82 本節(jié)分錄總結(jié) 發(fā)生費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、預(yù)付賬款、銀行存款 2 、 分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 ? 借 :生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ? ——B產(chǎn)品 ? 貸： 制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 ? 作業(yè)： ? 1 ． 12 日，基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn) A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料 10 000元，為生產(chǎn) B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料 40 000元，一般耗用領(lǐng)用乙材料 5 000元，行政管理部門領(lǐng)用丙材料 3 000元。 ? 2 ． 12日，從銀行提取現(xiàn)金 110 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 ? 3 ． 12日，以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資 110 000元。 ? 4 ． 12日，以銀行存款支付本月水電費(fèi) 8 600元，其中：基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān) 5 600元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān) 3 000元。 ? 5 ． 31日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3 000元，其中：基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān) 1 000元，行政管理部門負(fù)擔(dān) 2 000元。 ? 6 ． 31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 8 000元，其中：基本生產(chǎn)車間 5 000元，行政管理部門 3 000元。 ? 7 ． 31日，分配本月工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn) A、 B產(chǎn)品的工人工資 60 000元（以實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)在 A、 B產(chǎn)品之間分配， A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 6 000工時(shí)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 4 000工時(shí)）；車間管理人員工資 5 000元；行政管理人員工資 45 000元。 ? 日，按職工工資總額的 14％計(jì)提職工福利費(fèi)。 ? 日，以實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。 ? 日， A、 B產(chǎn)品全部完工，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本 。 ? =（ 5000+5600+1000+5000+5000+700） /(6000+4000)= ? A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)： *6000=13380 ? B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)： *4000=8920 ? 借 :生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 13380 ? ——B產(chǎn)品 8920 ? 貸： 制造費(fèi)用 22300 A產(chǎn)品成本=10000+36000+5040+13380=64420 B產(chǎn)品成本 =40000+24000+3360+8920=76280 借：庫存商品 ——A產(chǎn)品 64420 ——B產(chǎn)品 76280 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 64420 ——B產(chǎn)品 76280 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支核算的主要內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收支核算的主要內(nèi)容是：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，銷售費(fèi)用的發(fā)生，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)的計(jì)算與交納以及貨款的收回等，本節(jié)介紹主營(yíng)業(yè)務(wù)中商品銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 商品銷售收入的確認(rèn) ? 商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)。 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已銷售的商品實(shí)施有效控制。 （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 （一） 商品銷售收入的確認(rèn)原則與計(jì)量 ? 商品銷售收入的計(jì)量 ? 銷售收入的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公平的除外。 ? 在計(jì)量銷售商品的收入時(shí)，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入 （ 1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶按產(chǎn)品類別 (或勞務(wù) )設(shè)置明細(xì)賬 . （ 2）期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶的凈收入 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置的賬戶 （ 1） “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶。 性質(zhì)： 損益類賬戶。 用途： 核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入 。 結(jié)構(gòu)如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本年利潤(rùn) 銀行存款等 （ 2） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 . 性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu) 如下： 發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款 余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 按應(yīng)收賬款的單位設(shè)明細(xì)賬 . 一 、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置的賬戶 應(yīng)收賬款 （ 3） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 .性質(zhì)： 負(fù)債賬戶 ， 用途 ： 核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。 結(jié)構(gòu)如下 ： 預(yù)收貨款的增加 余額： 預(yù)收貨款的結(jié)余 (債務(wù) ) 按債權(quán)人（即購貨單位）設(shè)明細(xì)賬 預(yù)收賬款 預(yù)收貨款的減少 或余額：購貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng) (應(yīng)收款 ) 一 、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 （二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置的賬戶 ? （ 4） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶。性質(zhì)： 資產(chǎn)賬戶， 用途： 核