【正文】 這種現(xiàn)象不符合收入與費(fèi)用相配比的原則，同時一方面會促使企業(yè)用盲目增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，而造成產(chǎn)品庫存積壓；另一面會促使企業(yè)在確定銷售量時，難以把握預(yù)期的利潤。 在成本水平不變的情況，多銷售就可以多得利，這種觀點(diǎn)是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價值原理。 而正確的成本性態(tài)分析是管理會計進(jìn)行預(yù)測 、 決策 、 控制和考核的先決條件 。 執(zhí)行會計包括控制會計和業(yè)績考評會計 。 決策會計是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營目標(biāo) 、 制定最優(yōu)決策 、 擬定實(shí)施計劃提供科學(xué)的依據(jù) 。 基本分析工具包括成本性態(tài)分析 、 變動成本法 、 本量利分析等 。 管理會計的基本內(nèi)容概括起來大體上主要有決策會計和控制會計兩大內(nèi)容 。 財務(wù)會計主要是立足企業(yè) ， 面向市場 ， 通過提供定期的財務(wù)報表和其他財務(wù)報告 ， 為外界與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各利益相關(guān)者服務(wù) 。成本動因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動成本、長期變動成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時考慮短期變動成本和長期變動成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。但面對日益增長的固定成本（費(fèi)用），人們往往難以確認(rèn)固定成本到底是如何變動的。若要準(zhǔn)確地描述其實(shí)際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來反映。 2） “成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不盡切合實(shí)際 為了達(dá)到會計分析的目的，在進(jìn)行成本性態(tài)研究時，是假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)，成本的變動關(guān)系是線性的，因而用直線方程 y=a+bx來反映成本性態(tài)。 思考 1） “相關(guān)范圍”的限定有局限性 固定成本與變動成本的成本性態(tài) ，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。 3）技術(shù)測定法：利用工程項(xiàng)目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。在這個初始量之上，成本隨業(yè)務(wù)量變動，但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條曲線。固定制造費(fèi)用具有這樣的特點(diǎn)，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無關(guān)，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實(shí)質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關(guān)，不能遞延到下一會計期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險費(fèi)、房屋租金等?？梢?，產(chǎn)品的成本應(yīng)該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動成正比例變動的生產(chǎn)成本。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本 管理會計所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀尽? 金屬管產(chǎn)量（只） 機(jī)器年租金 （固定成本總額，元） 單位產(chǎn)品固定成本分?jǐn)傤~ （單位固定成本，元 /只） 0 60 000 ____ 60 000 60 000 120 000 60 000 180 000 60 000 240 000 60 000 例 2(變動成本 ) 例 1中，切割每只金屬管的電力成本為 ，則金屬管在不同產(chǎn)量下的電力成本： 變動成本總額及單位變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動時，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。 固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系 可見，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動時，租金總額保持不變。（ 評價決策方案，需預(yù)計各方案的相關(guān)成本；評價各責(zé)任單位的業(yè)績，需計算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本 ） (3)、時態(tài)不同 傳統(tǒng)會計學(xué)：產(chǎn)品成本是實(shí)際發(fā)生的成本 管理會計學(xué)：主要是未發(fā)生而可能發(fā)生的成本，也有正在發(fā)生或已實(shí)際發(fā)生的成本。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對象的多樣性源于管理目的的不同。 傳統(tǒng)會計學(xué)與管理會計學(xué)中的 成本概念的區(qū)別 (1)、成本計算和歸集的對象不同 傳統(tǒng)會計學(xué)：產(chǎn)品成本計算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計算和費(fèi)用歸集的對象。 注意 西方的完全成本計算與我國以前計算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。 變動成本法與完全成本法能分別滿足這兩方面的需要。 變動成本法與完全成本法的 相互補(bǔ)充、結(jié)合使用 目前的會計準(zhǔn)則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎(chǔ)上。 變動成本計算簡介 變動成本計算（ Variable costing）也可譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯 ()在 1936年首先提出的 ,至今已有半個多世紀(jì)了。然而在長期決策中，固定成本和變動成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。 1).按照公認(rèn) 會計準(zhǔn)則來理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本 ， 產(chǎn)品成本無疑應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本 變動成本法所提供成本資料不符合這個定義。 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹降停瑥亩沟谜麄€單位產(chǎn)品成本隨之降低。 （計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【分析】 完全成本法下： 變動成本法下： 期末存貨成本 =18 2=36 （元） 期末存貨成本 =15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產(chǎn)成本 360 +)本期生產(chǎn)成本 300 )期末存貨成本 36 )期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了 6元固定性制造費(fèi)用，而變動成本法下的 期末存貨卻沒有包含固定性制造費(fèi)用 ) 例 3. 損益計算表 （ 完全成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產(chǎn)成本（ 20 18) 360 )期末存貨（ 18 2) 36 324 銷售毛利 126