【正文】 這種現(xiàn)象不符合收入與費(fèi)用相配比的原則，同時(shí)一方面會(huì)促使企業(yè)用盲目增加產(chǎn)量的辦法來(lái)降低成本，而造成產(chǎn)品庫(kù)存積壓；另一面會(huì)促使企業(yè)在確定銷售量時(shí)，難以把握預(yù)期的利潤(rùn)。 在成本水平不變的情況，多銷售就可以多得利，這種觀點(diǎn)是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理。 而正確的成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè) 、 決策 、 控制和考核的先決條件 。 執(zhí)行會(huì)計(jì)包括控制會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)考評(píng)會(huì)計(jì) 。 決策會(huì)計(jì)是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 、 制定最優(yōu)決策 、 擬定實(shí)施計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù) 。 基本分析工具包括成本性態(tài)分析 、 變動(dòng)成本法 、 本量利分析等 。 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容概括起來(lái)大體上主要有決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是立足企業(yè) ， 面向市場(chǎng) ， 通過(guò)提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 為外界與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各利益相關(guān)者服務(wù) 。成本動(dòng)因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時(shí)考慮短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。但面對(duì)日益增長(zhǎng)的固定成本（費(fèi)用），人們往往難以確認(rèn)固定成本到底是如何變動(dòng)的。若要準(zhǔn)確地描述其實(shí)際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來(lái)反映。 2） “成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不盡切合實(shí)際 為了達(dá)到會(huì)計(jì)分析的目的，在進(jìn)行成本性態(tài)研究時(shí)，是假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)，成本的變動(dòng)關(guān)系是線性的，因而用直線方程 y=a+bx來(lái)反映成本性態(tài)。 思考 1） “相關(guān)范圍”的限定有局限性 固定成本與變動(dòng)成本的成本性態(tài) ，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。 3）技術(shù)測(cè)定法：利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。在這個(gè)初始量之上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條曲線。固定制造費(fèi)用具有這樣的特點(diǎn)，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無(wú)關(guān)，不能遞延到下一會(huì)計(jì)期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等。可見(jiàn)，產(chǎn)品的成本應(yīng)該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的生產(chǎn)成本。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動(dòng)成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動(dòng)成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 管理會(huì)計(jì)所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀尽? 金屬管產(chǎn)量（只） 機(jī)器年租金 （固定成本總額，元） 單位產(chǎn)品固定成本分?jǐn)傤~ （單位固定成本，元 /只） 0 60 000 ____ 60 000 60 000 120 000 60 000 180 000 60 000 240 000 60 000 例 2(變動(dòng)成本 ) 例 1中，切割每只金屬管的電力成本為 ，則金屬管在不同產(chǎn)量下的電力成本： 變動(dòng)成本總額及單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 可見(jiàn)，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。 固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系 可見(jiàn)，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，租金總額保持不變。（ 評(píng)價(jià)決策方案，需預(yù)計(jì)各方案的相關(guān)成本；評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)，需計(jì)算各責(zé)任單位發(fā)生的責(zé)任成本 ） (3)、時(shí)態(tài)不同 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)品成本是實(shí)際發(fā)生的成本 管理會(huì)計(jì)學(xué)：主要是未發(fā)生而可能發(fā)生的成本，也有正在發(fā)生或已實(shí)際發(fā)生的成本。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對(duì)象的多樣性源于管理目的的不同。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)中的 成本概念的區(qū)別 (1)、成本計(jì)算和歸集的對(duì)象不同 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)品成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本計(jì)算和費(fèi)用歸集的對(duì)象。 注意 西方的完全成本計(jì)算與我國(guó)以前計(jì)算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。 變動(dòng)成本法與完全成本法能分別滿足這兩方面的需要。 變動(dòng)成本法與完全成本法的 相互補(bǔ)充、結(jié)合使用 目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍要求會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨計(jì)價(jià)和收益確定建立在完全成本計(jì)算的基礎(chǔ)上。 變動(dòng)成本計(jì)算簡(jiǎn)介 變動(dòng)成本計(jì)算（ Variable costing）也可譯為變動(dòng)成本法，其基本原理是美國(guó)的哈里斯 ()在 1936年首先提出的 ,至今已有半個(gè)多世紀(jì)了。然而在長(zhǎng)期決策中，固定成本和變動(dòng)成本的水平不可能維持長(zhǎng)期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。 1).按照公認(rèn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)理解，成本是指生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本 ， 產(chǎn)品成本無(wú)疑應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本法所提供成本資料不符合這個(gè)定義。 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹降?，從而使得整個(gè)單位產(chǎn)品成本隨之降低。 （計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【 分析 】 完全成本法下： 變動(dòng)成本法下： 期末存貨成本 =18 2=36 （元） 期末存貨成本 =15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產(chǎn)成本 360 +)本期生產(chǎn)成本 300 )期末存貨成本 36 )期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了 6元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的 期末存貨卻沒(méi)有包含固定性制造費(fèi)用 ) 例 3. 損益計(jì)算表 （ 完全成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產(chǎn)成本（ 20 18) 360 )期末存貨（ 18 2) 36 324 銷售毛利 126