【正文】 管理會(huì)計(jì)學(xué)：成本計(jì)算對(duì)象是某一個(gè)決策方案或某個(gè)被控制和考核的責(zé)任單位。 自 20世紀(jì) 70年代末傳入我國(guó)，經(jīng)過(guò)消化 、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運(yùn)用。 ：按這種方法為基礎(chǔ)計(jì)算的分期損益難于為管理部門(mén)理解 ,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。 成本總額 :是指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用 ,包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 半變動(dòng) (混合 )成本的分解的方法有：項(xiàng)目分解法、 合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法、歷史資料分析法 高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。 項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 成本劃分 直接材料 變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 變動(dòng)成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)非生產(chǎn)成本 變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按性態(tài)分 ) 變動(dòng)管理費(fèi)用 固定生產(chǎn)成本 固定性制造費(fèi)用 固定成本 固定銷售費(fèi)用 固定非生產(chǎn)成本 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費(fèi)用 (按用途分 ) 銷售費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 產(chǎn)品成 本構(gòu)成 直接材料 變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費(fèi)用 期間成 本構(gòu)成 變動(dòng)非生產(chǎn)成本 : 變動(dòng)的銷售費(fèi)用 、 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本 : 固定生產(chǎn)成本 (固定性制造費(fèi)用 ) 、 固 定非生產(chǎn)成本 (固定的銷售費(fèi)用 、 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) 銷售費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 （ 2）、變動(dòng)成本法下：固定制造費(fèi)用作為期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本。 [分析 ]：這種成本計(jì)算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費(fèi)用，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時(shí)，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入來(lái)彌補(bǔ)，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會(huì)有一部分固定制造費(fèi)用滯留在存貨成本中，從而使當(dāng)期銷售成本下降，利潤(rùn)上升。畫(huà)出的直線與縱軸 (y軸 )的交點(diǎn)即為 a值，而后 根據(jù) 求得 b值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx。 根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，可以通過(guò)下式確定 a、 b： a=高點(diǎn)混合成本總額 — b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或 a=低點(diǎn)混合成本總額 — b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 例如 : 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差?b 案例 : 下圖表列示了某企業(yè)一年中物料費(fèi)與機(jī)器工作小時(shí)的數(shù)據(jù)： 從表中可以知道： 月 份 機(jī)器工作小時(shí) 物料費(fèi) (元 ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 95 90 87 82 78 75 66 58 55 64 72 85 397 377 365 345 329 317 281 269 265 286 310 350 混合成本（半變動(dòng)成本）的涵義 混合成本是指兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種性質(zhì)的成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)等。 二、 成本 分類 按照成本對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系 (即成本性態(tài) )，我們通常將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合 (半變動(dòng) )成本三類。 內(nèi)容提要：本章闡述了成本性態(tài)的概念以及成本按性態(tài)的分類；并介紹 混合 成本分解的幾種方法；然后對(duì)全部成本法與變動(dòng)成本法進(jìn)行了比較，并舉例說(shuō)明變動(dòng)成本計(jì)算。 教學(xué)方法與手段：課堂講授為主，結(jié)合事例分析、課堂提問(wèn)等教學(xué)方法，并配以適量的習(xí)題以鞏固課堂講授的知識(shí)；采用多媒體教學(xué)手段教學(xué)。 （一） 固定成本 （二） 變動(dòng)成本 （三） 混合成本 (也稱半變動(dòng)成本 ) （四） 思考 （一）固定成本 固定成本的定義 指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 (思考 ) （二）變動(dòng)成本 1 .概念 : 與固定成本相反，變動(dòng)成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。 (如電話費(fèi)、機(jī)器的維護(hù)費(fèi)用等 )。 xayb ?? （ 3)回歸直線法 回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定 x、 y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本。 （不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來(lái)降低成本，造成產(chǎn)品庫(kù)存積壓。 損益確定方面的不同 (1)損益確定程序的不同 變動(dòng)成本法下：銷售收入－變動(dòng)成本 =貢獻(xiàn)毛益； 貢獻(xiàn)毛益－固定成本 =稅前利潤(rùn) 完全成本法下：銷售收入－銷售成本 =銷售毛利； 銷售毛利－期間成本 =稅前利潤(rùn)； (2)損益計(jì)算結(jié)果的不同 由于對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時(shí)計(jì)算出來(lái)的損益也會(huì)不同。 完全成本法 :指在組織成本計(jì)算過(guò)程中 ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。 計(jì)算舉例 例 20件產(chǎn)品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用 80元，固定性制造費(fèi)用 60元。 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門(mén)的實(shí)際情況，易于為管理部門(mén)所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 變動(dòng)成本法與完全成本法的 相互補(bǔ)充、結(jié)合使用 目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍要求會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨計(jì)價(jià)和收益確定建立在完全成本計(jì)算的基礎(chǔ)上。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對(duì)象的多樣性源于管理目的的不同。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動(dòng)成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動(dòng)成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 管理會(huì)計(jì)所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀尽? 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。若要準(zhǔn)確地描述其實(shí)際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來(lái)反映。 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容概括