【正文】 7 第五節(jié) 變動成本法概述 二、變動成本計算法（直接成本法） —— 以成本習(xí)性分析為前提 指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的 直接材料 、 直接人工 和 制造費用中的變動性部分 ，而不包括制造費用中的固定性部分。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。 ? 全部成本法時，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。 38 第五節(jié) 變動成本法概述 **固定生產(chǎn)成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響， 影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度 ，且表現(xiàn)為 相向關(guān)系 ； 即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。該產(chǎn)品的實際成本資料如下： ? 生產(chǎn)成本： 非生產(chǎn)成本： 直接材料 7， 000 推銷成本 3， 000 直接人工 4， 000 其中：變動推銷成本 1， 000 制造費用 4， 000 固定推銷成本 2， 000 ? 其中：變動制造費用 1， 000 管理成本 1， 000 固定制造費用 3， 000 其中：變動管理成本 100 固定管理成本 900 假定去年該產(chǎn)品的期初存貨為 0件，本期銷售 180件。 例子： P38[29] 47 銷量不變，產(chǎn)量逐期變化 ? 例：某企業(yè)制造一種產(chǎn)品，其成本和銷售價格如表所示： 銷售價格（元） 13 變動成本（元） 單位直接材料 4 單位直接人工 3 單位變動制造費用 2 單位變動銷售和管理費用 1 固定成本（元） 固定制造費用 20220 固定銷售和管理費用 4000 48 ? 設(shè)第一年期初存貨為 0，產(chǎn)銷量如表所示 第一年 第二年 第三年 三年合計 銷售量 9000 9000 9000 27000 產(chǎn)量 10000 9000 8000 27000 ，計算每年的存貨量和銷貨量 49 1. 兩種方法在成本計算上的差異 (1) 按變動成本法 不管產(chǎn)量如何變化 , 只要單位變動成本不變 , 單位成本就不變 。 (2) 按全部成本法 , 當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變化時 , 盡管單位變動成本、固定成本總額、銷售量和銷售價格都不變 , 利潤也會變化。 52 利潤差額 =按全部成本法計算的利潤 按變動成本法計算的利潤 =按全部成本法計算的期末存貨中的固定制造費用 按全部成本法計算的期初存貨中的固定制造費用 53 產(chǎn)量不變，銷量逐期變化 ? 接上例，設(shè)第一年期初存貨為 0，產(chǎn)銷量資料如表 第一年 第二年 第三年 三年合計 銷售量 9000 8000 13000 30000 產(chǎn)量 10000 10000 10000 30000 ，計算每年的存貨量和銷貨量 54 1. 兩種方法在成本計算上的差異 (1) 按變動成本法 不管 銷售量 如何變化 , 只要單位變動成本 和固定成本總額 不變 , 產(chǎn)量不變，則 單位 產(chǎn)品 成本 和生產(chǎn)總成本 就不變 。 (3) 若生產(chǎn)量等于銷售量 ， 則按全部成本法計算的利潤 可能 接近于按變動 成本法計算的利潤。 216。 ? 隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。 ? 重置成本：指按目前的市價來計量的所耗資產(chǎn)的成本。 70 八、相關(guān)成本 ? 相關(guān)成本：與決策有關(guān)聯(lián)并對決策有較大影響的成本。 67 五、可避免成本和不可避免成本： ? 可避免成本：當(dāng)決策方案改變時某些可免予發(fā) 生的成本。 ? 變動成本法與完全成本法相結(jié)合 ? 雙軌制 ? 單軌制 63 第七節(jié) 特殊成本概念 一、差別成本和邊際成本： ? 差別成本；指兩個不同方案之間預(yù)計成本的差異。 216。 57 利潤差額 =按全部成本法計算的利潤 按變動成本法計算的利潤 =按全部成本法計算的期末存貨中的固定制造費用 按全部成本法計算的期初存貨中的固定制造費用 58 五、變動成本法與全部成本法的評價 變動成本法的評價 ? 優(yōu)點 ? 能提供有用的管理信息，有利于正確地進(jìn)行短期決策； 能為管理者提供有用的量化指標(biāo)，如單位變動成本、貢獻(xiàn)毛益等，揭示了成本變動與業(yè)務(wù)量之間的聯(lián)系，反映了產(chǎn)品的盈利能力；短期決策，如是否追加訂貨、等以盈利能力為基礎(chǔ)。 55 2. 兩種方法在利潤計算上的差異 (1) 按變動成本法 在單位變動成本、 固定成本總額不變 , 產(chǎn)量和 銷售 價格 不變 , 利潤 隨銷售量的增加而增加，并且這種增加是呈線性的 。 51 就同一個會計期間而言 , 按兩種方法計算的利潤存在以下差異 ： (1) 若生產(chǎn)量大于銷售量 , 則按全部成本法計算的利潤 一般 會大于按變動成本法計算的利潤。 隨著產(chǎn)量的變化 ， 生產(chǎn)總成本相應(yīng)地成比例地變化 。 42 第六節(jié) 變動成本法計算 成本項目 變動成本法 全部成本法 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 7， 000 4， 000