【正文】 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 納稅人俱樂部 4006509936 ? 例外： ? 財(cái)稅 〔 2023〕 82號(hào) ? 中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 42， 612． 36萬(wàn)元，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國(guó)有資本，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)上述經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，中國(guó)國(guó)旅股份有限公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ② 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題 財(cái)稅 〔 2023〕 170號(hào) ? 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 ? 本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值 納稅人俱樂部 4006509936 謝謝各位！ 一路順心！ 納稅人俱樂部 4006509936 演講完畢，謝謝觀看！ 。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào) ? 第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 資料（合同）存檔，規(guī)范管理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2023第 25號(hào)公告 ? 第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； ? …… 等七條 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 加強(qiáng)與稅務(wù)溝通 ? ⑴ 溝通技巧 ? 有法可依，有規(guī)可循 ? 有備而來(lái)，針對(duì)性強(qiáng) ? 有禮有節(jié)，據(jù)理力爭(zhēng) ? 有專家助，狐假虎威 ? 有序推進(jìn)，先禮后兵 ? 有苦就說(shuō)，爭(zhēng)取政策 ? ⑵ 溝通的效果 納稅人俱樂部 4006509936 ① 評(píng)估增值問(wèn)題 ? 所得稅實(shí)施條例第 56條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 納稅人俱樂部 4006509936 ? ⑵ 預(yù)繳所得稅問(wèn)題 ? 企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 3號(hào)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。被搬遷的固定資產(chǎn)賬面原值為 800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 400萬(wàn)元，搬遷后的重建支出為 950萬(wàn)元，重建資產(chǎn)按照 20年折舊，采用直線法，不考慮殘值請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理 納稅人俱樂部 4006509936 ? 收到時(shí) 借：銀行存款 ? 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 拆遷時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 納稅人俱樂部 4006509936 ? 使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 貸：遞延收益 ? 未用完部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 ? 貸：資本公積 ? 資產(chǎn)使用壽命期內(nèi) 借：遞延收益 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 納稅人俱樂部 4006509936 ? 企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問(wèn)題國(guó)稅函〔 2023〕 118號(hào) ? 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán) (以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn) )，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 納稅人俱樂部 4006509936 ? 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 ? 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理 納稅人俱樂部 4006509936 2 梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，使其合理化和規(guī)范化 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 828號(hào) ? 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑸ 稅收籌劃不當(dāng) ① 無(wú)度 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 90條：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ② 忽視程序 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 永遠(yuǎn)都會(huì)明知故犯的錯(cuò)誤 ? 禮品的涉稅問(wèn)題 ? 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。 2023年甲企業(yè)將其出售或者清算，收到 470萬(wàn)元。 ? 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 對(duì)稅法規(guī)定不了解 ① 無(wú)法支付的應(yīng)付帳款 ? 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》 （國(guó)家稅務(wù)總局令第 13號(hào)）第五條的規(guī)定，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅 ? 該文件已經(jīng)作廢 納稅人俱樂部 4006509936 ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題 ? 2023甲企業(yè)用銀行存款 300萬(wàn)投資設(shè)立乙企業(yè)，占 100%的股權(quán)。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行相應(yīng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款 納稅人俱樂部 4006509936 ○ 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知 》 財(cái)稅 〔 2023〕 113號(hào) ? 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年 ? 企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理 納稅人俱樂部 4006509936 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 研發(fā)支出同時(shí)滿足下列條件才能資本化 ? ⑴完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在 技術(shù)上具有可行性 . ? ⑵ 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并 使用或出售的意圖 . ? ⑶ 無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 ?有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 納稅人俱樂部 4006509936 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2023〕 116號(hào) ? 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 未形成無(wú)形資產(chǎn) 的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 ? 雙匯質(zhì)量事件成本是多少？ 納稅人俱樂部 4006509936 六 稅收成本管理 ㈠ 稅收成本及其構(gòu)成 １ 企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在納稅過(guò)程中所發(fā)生的 直接或間接耗費(fèi) ２ 構(gòu)成 ① 顯性稅收成本 ? 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，依照國(guó)家稅收實(shí)體法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅款的總額 納稅人俱樂部 4006509936 ② 隱性稅收成本 ? 也可以稱為間接稅收成本，是指企業(yè)因?yàn)榧{稅行為而間接發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用或支出，主要包括稅收風(fēng)險(xiǎn)成本、稅收財(cái)務(wù)成本及稅收服務(wù)成本 納稅人俱樂部 4006509936 １ 法律制度因素 ① 稅法概念不清 ? 什么叫加工？ ? 什么叫種植？ ㈡稅收成本產(chǎn)生的原因 納稅人俱樂部 4006509936 ? 稅前扣除政策 ? 新稅法第 8條：企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的 與 收入有關(guān)的、 合理的 支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他直接支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? 何謂實(shí)際發(fā)生？ —— 實(shí)際支付？取得發(fā)票？ ? 何謂有關(guān)？ —— 與取得收入直接相關(guān)的支出（不發(fā)生就會(huì)影響經(jīng)營(yíng)） ? 何謂合理？ —— 符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)；應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本；是必要的支出；是正常的支出 納稅人俱樂部 4006509936 ② 稅法規(guī)定操作性差 ? 開辦費(fèi)攤銷問(wèn)題 ? 實(shí)施條例第 70條：企業(yè)所得稅法第 13條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年 ? 國(guó)稅函 (2023)98號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理