【正文】 如賠償費用、退貨損失、保修費用和折價損失等 是指使得質(zhì)量成本四項內(nèi)容之和最低時的質(zhì)量成本。如報廢損失、返修損失、事故分析處理費等。 是指為評估和檢察產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費用。 是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平而發(fā)生的各種費用。 Q* 全年最佳總成本 (T*)= √ 2 全年 生產(chǎn)量 每批調(diào)整 準備成本 單位年 儲存成本 (1 每天領(lǐng)用量 每天生產(chǎn)量 ) 見教材 P202 例 9 如果企業(yè)用同一生產(chǎn)設(shè)備輪換分批生產(chǎn)幾種產(chǎn)品或零部件 ,在這種情況下 ,可以依據(jù)年調(diào)整準備成本和年儲備成本之和最低原理來確定其共同的 最佳生產(chǎn)批次 . 因為此時 ,它們每批的最佳生產(chǎn)批量不盡相同 ,而每批次卻應(yīng)保持一致 .因此 ,不能簡單的套用上述公式來計算每種產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)量 .利用微分極值原理進行推導(dǎo) ,公式見 P203 質(zhì)量成本包括 預(yù)防成 本、檢驗成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本 。最佳生產(chǎn)批量是指與生產(chǎn)批量有關(guān)的全年調(diào)整準備成本和全年儲存成本之和最低時生產(chǎn)批量。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系 ,而與生產(chǎn)批量成正比例變化 ,批量越大 ,儲存成本就越高 .反之 ,則越低 . 分別用公式表示如下 年調(diào)整準備成本 = 每批調(diào)整準備成本批次 每批調(diào)整 準備成本 = 產(chǎn)品或零部件全年生產(chǎn)量 生產(chǎn)批量 年儲存成本 =單位儲存成本年平均儲存量 = 單位儲存成本生產(chǎn)批量 2 (1 每天領(lǐng)用量 每天生產(chǎn)量 ) 顯然，調(diào)整準備成本及儲存成本隨生產(chǎn)批量的變化而呈反方向變動。這類成本每次的發(fā)生額基本相等 .它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系 ,而與批次成正比 ,批次越多 ,調(diào)整準備成本就越高 .反之 ,則越低 儲存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。 調(diào)整準備準成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準備工作發(fā)生的成本。 + 年相關(guān)總成本 最低 按照微分邊際原理， 對上述公式求其導(dǎo)數(shù)， 且令其導(dǎo)數(shù)為零，則 推導(dǎo)的結(jié)論如下： ( 1 ) 當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與 全年儲存成本相等時，存在最佳訂 貨批量 Q*。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。如存貨占用資金應(yīng)計的利息、倉儲人員工資、保險費用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。如支付的辦公費、差旅費電報電話費和郵費等。反之 ,則選固定成本較高的 y2方案 . 見教材 P200 例 7 y2=a2+b2x2 y1=a1+b1x1 （五 ）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策 對最佳訂貨批量進行決策分析 , 主要應(yīng)考慮與訂貨批量（用 Q表示）相關(guān)的成本： 訂貨成本和儲存成本。對此，可采用 成本無差別點 進行決策。要求：做出外購或自制的決策？ 要求：做出外購或自制 的決策？ 相關(guān)成本 自制 外購 變動生產(chǎn)成本 20230 3000 8=24000 專屬成本 4000 機會成本 2023 合計 26000 24000 可見 ,應(yīng)外購 ,這樣可節(jié)約成本 2023元。發(fā)生的成本如下：變動生產(chǎn)成本 20230元，固定生產(chǎn)成本 7000元，追加工具一套，價值 4000元。 見教材 P199 例 6 實例分析 : 以教材 P207 6題為資料。現(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法 見教材 P198 例 5 向上 （三）相關(guān)成本在零部 件自制和外購中的決策 零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。 2=180(件 ) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會受到設(shè)備、 原材料來源、動力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以 用線性規(guī)劃法 對此加以分析價。每深加工一噸 B要發(fā)生可分成本 30元，同時還需追加專用 設(shè)備一臺，價值 2023元。 這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是 1 ： 1 見教材 P196 例 4 實例分析 :以教材 P206 某企業(yè)對一種原料進 行加工，可同時生產(chǎn)出 A、 B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為 180噸和 360噸 ,共發(fā)生聯(lián)合成本 300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到 55元，同時每件需追加工資 5元，變動性制造 費用 ，分配固定性 制造費用 2元，另外還 需購置價值 3000元的專 用工具一套。 需要注意的是：①在進一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。 當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售 價要比半成品售價高 些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。 差量損益分析表 方案 項目 繼續(xù)生產(chǎn) 停止生產(chǎn) 差異額 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中：變動成本 機會成本 25000 30000 20230 10000 0 0 0 0 +25000 +30000 差量損益 5000 加工的決策分析 半成品是否進一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利 5000元。 （ 1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？ 解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本 6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻邊際 5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只 能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負擔(dān)， 在這種情況下，利潤不 僅不能增加，反而會減少，如下表所示： 項 目 甲 乙 合計 銷售收入 30000 20230 50000 減：變動成本 21000 10000 31000 貢獻邊際 9000 10000 19000 減：固定成本 7200+3600 4800+2400 18000 利潤 1800 2800 1000 固定成本按銷售收入比例分攤： 6000247。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 (2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。 即銷售收入低于變動成本 ,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多 ,虧損越多 ,必須停產(chǎn) 。 舉例 :以前例資料 .如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或 C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為 1000元、 5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策 ? 差量損益分析表