【正文】 保本點(diǎn)＝ 保利點(diǎn)＝ 安全邊際＝實(shí)際銷量－保本點(diǎn) 單價(jià)－單位變動(dòng)成本固定成本單價(jià)－單位變動(dòng)成本固定成本目標(biāo)利潤(rùn) ? 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 案例分析 ? 某汽車零部件企業(yè)的一個(gè)產(chǎn)品資料如下：產(chǎn)品單位售價(jià)為 18元 ， 單位變動(dòng)成本為 12元 ， 全部固定成本為1,200,000元 ， 企業(yè)該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)為 90萬元 。 ? 保本銷售量＝ 1202300/（ 1812） ＝ 202300件 ? 保利銷售量＝ 2100000/（ 1812） ＝ 350000件 ? 保本單價(jià)＝ 1202300/350000＋ 12＝ ? 保本單位變動(dòng)成本＝ 18－ 1202300/350000＝ ? 保本固定成本＝ 350000（ 18－ 12） ＝ 2100000元 ? 安全邊際量＝ 350000202300＝ 150000件 納稅人俱樂部 4006509936 ? 如果產(chǎn)品的銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本分別上升 20%，利潤(rùn)變動(dòng)情況如下 ? x上升 20%， E為 132萬元，上升 47% ? p上升 20%， E為 216萬元，上升 140% ? b上升 20%， E為 6萬元，下降 93% ? a上升 20%， E為 66萬元，下降 27% ? 結(jié)論：價(jià)格對(duì)于利潤(rùn)是最敏感的，因此價(jià)格依然是公司對(duì)于該產(chǎn)品的管理重點(diǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 ７ 租賃業(yè)務(wù)中的成本性態(tài)管理 ⑴ 租金模式 ① 固定租金 ② 固定租金加提點(diǎn) —— 常見 ③ 銷售提點(diǎn) ⑵ “固定租金加提點(diǎn)”模式的核心 ① 固定租金的金額 —— 盈虧臨界點(diǎn)租金 ② 銷售提點(diǎn)的比例 納稅人俱樂部 4006509936 問題擴(kuò)展 —— 租金確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的稅務(wù)管理 ? 條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2023]79號(hào)）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃 期限跨年度 ， 且租金 提前一次性支付 的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在 租賃期內(nèi) ，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 納稅人俱樂部 4006509936 三 基于業(yè)務(wù)流程的成本管理 １ 業(yè)務(wù)流程 ? 業(yè)務(wù)流程是企業(yè)一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)的組合 ? 業(yè)務(wù)流程可以分為主要業(yè)務(wù)流程和輔助業(yè)務(wù)流程，主要的業(yè)務(wù)流程是由直接存在于企業(yè)的價(jià)值鏈條上的一系列活動(dòng)及其之間的關(guān)系構(gòu)成的。一般來說包含了采購、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)。 輔助的業(yè)務(wù)流程是由為主要業(yè)務(wù)流程提供服務(wù)的一系列活動(dòng)及其之間的關(guān)系構(gòu)成的。一般來說包含了管理、后勤保障、財(cái)務(wù)等等活動(dòng) 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 成本按照業(yè)務(wù)流程的分類 ⑴ 研發(fā)設(shè)計(jì)成本 ⑵ 制造成本 ⑶ 銷售成本 ⑷ 管理成本 ⑸ 售后服務(wù)成本 生產(chǎn)成本 —— 經(jīng)營(yíng)成本 —— 價(jià)值鏈成本 ⑵ ⑵⑶⑷⑸ ⑴⑵⑶⑷⑸ 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 基于業(yè)務(wù)流程的成本管理方法 —— 作業(yè)成本法 ⑴ 作業(yè)成本法基本原理 ? 作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)成本動(dòng)因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的其基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 作業(yè)成本法核算步驟 ① 確定作業(yè)中心 ② 確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)耗用資源的成本 ③ 計(jì)算作業(yè)中心的成本 ④ 計(jì)量作業(yè)動(dòng)因量 ⑤ 歸集成本計(jì)算對(duì)象的成本 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同 ① 間接費(fèi)用界限的差異 ② 信息準(zhǔn)確性的差異 ③ 分配基準(zhǔn)特性的差異 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn) ① 能夠提供更精確的成本信息 ② 有助于控制成本 ③ 有助于管理者進(jìn)行決策 ④ 能夠提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力 ⑤ 便于企業(yè)績(jī)效考核 納稅人俱樂部 4006509936 ⑸ 作業(yè)成本法運(yùn)用案例 ? 某電話企業(yè)的作業(yè)成本法核算與運(yùn)用 納稅人俱樂部 4006509936 四 經(jīng)營(yíng)決策成本管理 １ 經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容 ⑴ 生產(chǎn)決策 ⑵ 定價(jià)決策 ⑶ 存貨決策 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 經(jīng)營(yíng)決策成本 ⑴決策相關(guān)成本 ? 差量成本：指不同方案之間的成本差額 ? 機(jī)會(huì)成本 ：被放棄方案中最大的收益 ? 付現(xiàn)成本 ：因選定和實(shí)施某項(xiàng)決策方案而需要以現(xiàn)金來支付的成本 ? 可避免成本：同某特定備選方案直接相聯(lián)系的成本，其發(fā)生與否完全取決于相關(guān)方案的取舍 ? 特定成本：指專門同某種或某批產(chǎn)品直接相聯(lián)的固定成本， 這類固定成本它是有具體而明確的歸屬對(duì)象 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵決策無關(guān)成本 ? 沉落成本是指已經(jīng)發(fā)生即無法收回或不能得到補(bǔ)償?shù)某杀荆沁^去發(fā)生而現(xiàn)時(shí)決策所不能改變的一成本 ? 不可避免成本，是指不與某一特定的決策方案直接相聯(lián)的成本，其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)方案的取舍 ? 共同成本，是指同時(shí)與若干種或若干批產(chǎn)品等對(duì)象都有聯(lián)系的 (或與若干個(gè)方案共同相聯(lián)系的 ) 有關(guān)固定成本， 它沒有具體、明確的歸屬對(duì)象， 通常要幾種 (或幾批 ) 產(chǎn)品來共同分擔(dān) 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 虧損產(chǎn)品決策中的決策成本管理 ? 某公司生產(chǎn) A、 B、 C三種產(chǎn)品，按完全成本法計(jì)算的損益如下 ? 公 司的銷售成本中，固定成本總額為 112,500元，并按各種產(chǎn)品的銷售比重進(jìn)行分 配 ? 是否要停止生產(chǎn)虧損的 B產(chǎn)品 ? 項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷售收入 100,000 100,000 25,000 225,000 銷售成本 75,000 107,500 22,500 205,000 利潤(rùn) 25,000 － 7 500 2,500 20,000 納稅人俱樂部 4006509936 ? 固定成本分配率 112,500247。 225,000＝ ? A產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 100,000 ＝ 50,000（元） ? B產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 100,000 ＝ 50,000（元） ? C產(chǎn)品分配的固定成本 ＝ 25,000 ＝ 12,500（元） 納稅人俱樂部 4006509936 按照變動(dòng)成本法重編的損益表如下 項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷售收入 100 000 100 000 25 000 225 000 變動(dòng)成本 25 000 57 500 10 000 92 500 固定成本 50 000 50 000 12 500 112 500 利潤(rùn) 25 000 7 500 2 500 20 000 納稅人俱樂部 4006509936 ? 若 B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居?jì)算如下： ? 固定成本分配率 ＝ 112,500247。 125,000＝ ? A產(chǎn)品分配的固定成本： 100,000 ＝ 90,000元 ? C產(chǎn)品分配的固定成本： 25,000 ＝ 22,500元 納稅人俱樂部 4006509936 停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品后Ａ、Ｃ產(chǎn)品盈利分析 項(xiàng)目 A產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷售收入 100,000 25,000 125,000 變動(dòng)成本 25,000 10,000 35,000 固定成本 90,000 22,500 112,500 利潤(rùn) － 15,000 － 7,500 － 22,500 納稅人俱樂部 4006509936 ? 分析發(fā)現(xiàn)： 停止 B產(chǎn)品的生產(chǎn)，公司不僅沒有增加利潤(rùn)，反而由盈利 20 000元變?yōu)樘潛p 22 500元，兩者相差 42 500元，而這個(gè)差額正是 B產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益。 ? 原因：虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本在此屬于決策無關(guān)成本 ? 盡管 B產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但仍能為企業(yè)提供 42 500元的貢獻(xiàn)毛益，用以補(bǔ)償固定成本，因此不能停止 B產(chǎn)品的生產(chǎn)。 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 產(chǎn)品定價(jià)決策中的決策成本分析 ⑴ 特殊定貨：生產(chǎn)能力閑置時(shí)，出價(jià)較低的定貨 較低：低于完全生產(chǎn)成本 ⑵ 只利用閑置的生產(chǎn)能力而不減少正常銷售 ① 決策標(biāo)準(zhǔn) 特別定貨價(jià)格＞單位變動(dòng)成本時(shí)，應(yīng)接受定貨 ② 增加的利潤(rùn) ＝特別定貨單位貢獻(xiàn)毛益特別定貨數(shù)量 單價(jià) 單位變動(dòng)成本 納稅人俱樂部 4006509936 ? 某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為 3000件，正常的產(chǎn)銷量為 2400件，固定成本 26400元，單位變動(dòng)成本為 50元，完全單位生產(chǎn)成本為 61元，正常銷售價(jià)格為 80元，現(xiàn)有一客戶想訂購 600件，最高出價(jià)為每件 58元。 ? 請(qǐng)問是否應(yīng)該接受定貨？ ? 不接受訂貨的利潤(rùn) ＝（ 80－ 50） 2400－ 26400＝ 45600元 納稅人俱樂部 4006509936 ? 接受定貨的利潤(rùn) ＝（ 80－ 50） 2400＋（ 58－ 50） 600－ 26400 ＝ 50400 ? 顯然，不能 以 完全生產(chǎn)成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，如果不考慮其他因素，應(yīng)該接受該訂貨 ? 但是，其他很多因素會(huì)影響到該決策，比如： 客戶的關(guān)系、國民經(jīng)濟(jì)的宏觀需要、剩余生產(chǎn)能力能否出租、是否會(huì)減少正常生產(chǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 零部件自制與外購決策中的決策成本分析 ⑴ 外購不減少固定成本 ① 決策標(biāo)準(zhǔn)： 自制的單位變動(dòng)成本 ＜外購單價(jià)時(shí)，應(yīng)自制，否則應(yīng)外購 ② 例：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年需要 A零件 58000件，如果自制，則單位成本為 78元，其中單位變動(dòng)成本為 60元，單位固定成本為 18元；如果外購， A零件的市場(chǎng)價(jià)格為 65元。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 外購后設(shè)備有其他用途 ① 決策標(biāo)準(zhǔn)： ? 自制的變動(dòng)總成本＋機(jī)會(huì)成本＜外購總成本時(shí)，應(yīng)自制，否則應(yīng)外購 ② 例： ? 某公司每年需要甲零件 5000件，如果自制，則單位變動(dòng)成本為 10元；如果外購，則外購的單價(jià)為12元。此時(shí)，企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力可出租，年租金收入為 3200元 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 自制會(huì)增加專屬成本 ① 決策標(biāo)準(zhǔn)：自制的專屬成本＜外購的增量成本 時(shí)，應(yīng)自制；否則外購 ② 成本無差異點(diǎn)分析法 成本分界點(diǎn)＝ 自制單位變動(dòng)成本外購單價(jià)本自制增加的專屬固定成? 納稅人俱樂部 4006509936 ? 某公司生產(chǎn)中需要甲零件，如果自制，單位變動(dòng)成本為 ，并需要購買一臺(tái)年折舊為 5850元的設(shè)備；如果外購，則供應(yīng)商規(guī)定：購買 4000件以下時(shí)，單價(jià) 2元， 4000件以上時(shí)，單價(jià) 。請(qǐng)決策何時(shí)自制何時(shí)外購？ ? 相關(guān)成本分析 自制總成本：ｙ＝ 5850＋ 外購總成本：ｙ＝ 2x 或 ｙ＝ 成本無差異點(diǎn)Ａ： X＝ 3900件 。 Ｃ： X＝ 4500件 納稅人俱樂部 4006509936 成本