審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(參考版)
2025-01-22 23:12本頁面
【正文】 ? (2)如果評(píng)估的 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則 Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 案例 ——針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 ?④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 ?②分派項(xiàng)目組內(nèi)更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。假定評(píng)估的 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出 Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 ?表 61 未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)表表項(xiàng)目金額 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 金額 (萬元 ) 資產(chǎn)總計(jì) 180 000 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 利潤總額 36 000 凈利潤 24 120 案例分析 2 2．計(jì)算確定 XYZ股份有限公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額 (萬元 ) 固定百分比數(shù)值 乘積 (萬元 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的 重要性水平 (萬元 ) 資產(chǎn)總額 180 000 ％ 900 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 1％ 880 880 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 ％ l 200 凈利潤 24 120 5％ l 206 案例分析 2講評(píng) 案例 ——針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 ?【 案例 】 ? Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 案例分析 1講評(píng) ? 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn) (股東權(quán)益 )、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 ％、 1％、 ％和 5％，請(qǐng)代 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 XYZ公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 (請(qǐng)列示計(jì)算過程 )。 ? 案例分析 1講評(píng) ? (3)若匯總數(shù)為 85萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多錯(cuò)報(bào)的可能牲。因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯(cuò)報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅無須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師李紅是按 80萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為 90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。 ? 案例分析 1 ?要求： ? (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少 ?此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性 ?為什么 ? ? (2)若匯總數(shù)在 85萬元至 95萬元之間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型 ?為什么 ? ? (3)分別考慮匯總數(shù)為 85萬元和 95萬元的兩種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅是否應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序 ?如繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性程序 ? ? 案例分析 1 ? (1)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為 90萬元。在報(bào)告階段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行最終評(píng)估，確定為 90萬元。同樣可將 a、 b、 c線作順時(shí)針、逆時(shí)針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。 （要求的或可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，（存在的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系。 但值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不是決定重要性水平的唯一要素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系？ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明 : 如某一項(xiàng)目的重要性水平定為 4000元，另一項(xiàng)目的重要性水平定為 2023元，假設(shè)兩者都有同樣的 3000元錯(cuò)弊未能查出，則這一錯(cuò)弊可能會(huì)影響到第二項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷，而不影響第一項(xiàng)目的報(bào)表使用者的決策判斷。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性數(shù)額就得越小。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正向關(guān)系。如果重要性水平定得較低（指金額的大小），表明審計(jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。但 不能說 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到 可接受的水平，發(fā)表無保留意見 “，這一觀 點(diǎn)是錯(cuò)的！因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水 平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序， 取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說明 會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)。 ②實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的 確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制 風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查 風(fēng)險(xiǎn)。以將 檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 檢查風(fēng)險(xiǎn) 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn) = 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng) 估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。因?yàn)槠髽I(yè)情況再好也不會(huì)不出問題。 （ 2）審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)困境的可能性 ①流動(dòng)性狀況； ②以前年度盈利（虧損）； ③客戶經(jīng)營的性質(zhì)。 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分
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