審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論(參考版)
2025-03-06 21:46本頁(yè)面
【正文】 ? 要求：針對(duì)上述情況，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，并分析其對(duì)審計(jì)可能帶來(lái)的影響。如果審計(jì)人員對(duì)不同的賬戶(hù)或不同的循環(huán)，甚或不同的認(rèn)定使用不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，那么最終無(wú)法根據(jù)這些不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表已達(dá)到的總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。 ? 審計(jì)人員在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（例如 5％）之后，通常對(duì)每個(gè)賬戶(hù)余額和所有的相關(guān)認(rèn)定也運(yùn)用同樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。 ? 我們認(rèn)為，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)、法律責(zé)任及其他懲罰和職業(yè)精神，能夠縮小在條件相似時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間的差距。 (2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好。（ 3）職業(yè)精神。 ? 在期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面，有一個(gè)問(wèn)題值得探討：在相似的情況下，不同的審計(jì)人員對(duì)同一審計(jì)項(xiàng)目確定的期望風(fēng)險(xiǎn)水平是否應(yīng)當(dāng)相同？有的學(xué)者主張對(duì)相似的審計(jì)客戶(hù)應(yīng)確定大體相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是由以下幾個(gè)因素決定的：（ 1）訴訟和其他懲罰。根據(jù)這些調(diào)查和評(píng)價(jià)的結(jié)果，審計(jì)人員就能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中在審計(jì)結(jié)束后存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，確定一個(gè)試探性的、非常主觀的風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)價(jià)破產(chǎn)或陷入困境的可能性時(shí)，必須評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的能力。 ? (5)管理人員的能力。有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本身就高于別的企業(yè)。在一個(gè)短時(shí)期內(nèi)需要付出大量的現(xiàn)金，可以迫使一個(gè)公司陷人破產(chǎn)?？蛻?hù)越是依靠舉債作為集資手段，則在經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的可能性就越大。如果客戶(hù)的利潤(rùn)連續(xù)下降或者虧損連年上升，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)意識(shí)到客戶(hù)將面臨的償債問(wèn)題。如果客戶(hù)總是缺乏現(xiàn)金或營(yíng)運(yùn)資本，則表明它未來(lái)可能無(wú)法支付有關(guān)款項(xiàng)，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。 ? 審計(jì)人員很難事先預(yù)料到客戶(hù)的財(cái)務(wù)失利，不過(guò)，有幾個(gè)因素可看作是財(cái)務(wù)失利可能性增加的標(biāo)志。在不同條件下選擇不同審計(jì)程序，可 按照以下兩條原則設(shè)計(jì)（選擇）審計(jì)程序 ： ? 第一，確保項(xiàng)目的固有屬性和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、使錯(cuò)誤評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)最低而設(shè)計(jì)審計(jì)程序；第二，為直接證實(shí)一個(gè)項(xiàng)目，可以使審計(jì)人員有確切把握將該領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)查出而設(shè)計(jì)審計(jì)程序。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿了審計(jì)整個(gè)過(guò)程。 ? (3)負(fù)債的性質(zhì)和金額。 ? (2)所有權(quán)分布。外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，可以從下述幾個(gè)方面來(lái)判斷： ? (1)客戶(hù)的規(guī)模。在使用者較大程度地信賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤若不被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)造成很大的社會(huì)損失。從那時(shí)起，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)此義務(wù)。于是出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該轉(zhuǎn)換角色而成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? ? 第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直到報(bào)告公布后，才發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題。 ? ? 該案至少有兩個(gè)復(fù)雜因素： ? 第一，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高估時(shí)，按照 1934年證券交易法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已不再有資格成為獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭到了起訴。直到 1965年管理咨詢(xún)服務(wù)結(jié)束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向證券交易委員會(huì)匯報(bào)。在服務(wù)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)被高估，財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的。同時(shí)按照 1934年證券交易法的要求：將報(bào)表提交給了證券交易委員會(huì)。 下表可供參考 ? 如果認(rèn)為經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，某一重要帳戶(hù)或交易類(lèi)別相關(guān)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低到可接受水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。反之則相反。 ? （ 5）評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 C、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 指進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。一般在期中或期未實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。 類(lèi)型：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。 進(jìn)一步審計(jì)程序的具體內(nèi)容： A、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。 ? 總體方案受報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施的重大影響。 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案
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