【正文】 為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。 ?（ 2）具體審計計劃：實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明。 其他有關內容。 ? 具體審計計劃，一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。 重要性 審計重要性的定義，你理解了嗎？ 重要性的理解 【 練習題 】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。（數(shù)量） 重要性 四個性質方面的考慮（質量）： 涉及舞弊、違法行為的錯報或漏報。 (2)初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。 (1)判斷基礎和計算方法 判斷基礎：資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤 計算方法： 1）固定比率法：選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出報表層次的重要性水平。 重要性 重要性水平的分配 項目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應收賬款 2,100 21 存貨 4,200 42 70 固定資產 7,000 70 42 總計 14,000 140 140 重要性 甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質、錯漏的可能性及審計成本。因此，CPA在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結果的重要性水平，這樣可對較多的帳戶或交易進行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能性，從而較少審計風險。不一定要追加審計程序。因此，按各項資產占總資產的比例來確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。 審計風險 重大錯報風險，是 CPA無法控制的，但可以評估的風險。 審計風險 重大錯報風險 檢查風險 證據(jù) 審計風險 因此，當重大錯報風險較高時， CPA必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使 整個 審計風險降低至可接受的水平 ；反之，當重大錯報風險較低時，則 CPA即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。 影響：固有風險和控制風險的水平越高，注冊 會計師就應實施越詳細的實質性測試程序，并著重 考慮其性質（即采用何種審計程序或方法）?？梢?，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系。重要性水平的確定，從本質上看，與錯報或漏報是否會影響會計報表使用者的判斷或決策密切等因素相關。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。 ?2． A和 B注冊會計師對 XYZ股份有限公司 2023年度財務報表進行審計，其未經審計的有關財務報表項目金額見表 61。 ?⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。 ? 【 答案 】 ? (1)如果 X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施： ?①向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。注冊會計師李紅應將上述各方面錯報加以匯總，得到對財務報表錯報的整體估計，才能與重要性水平比較，從而決定審計意見的類型。 ?1．注冊會計師李紅在 ABC公司審計的計劃階段初步確定財務報表層次的重要性水平為 80萬元。如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶會計報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即 存在的審計風險 較大，注冊會計師應采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風險至可接受水平。 審計風險 檢查風險與審計意見的類型 檢查風險不能降低至可接受的水平， 可發(fā)表保留意見或無法表示意見。 5％ 審計風險 大多數(shù) CPA遵循以下做法： 不論估計多么樂觀，重大錯報風險的水平不應低于50％。如果評估結果表明， CPA可接受的檢查風險越低，則所需的審計證據(jù)就越多。 ? 審計風險 審計風險 審計風險二要素包括重大錯報風險和檢查風險 重大錯報風險 ?財務報表存在重大錯報的可能性。 案例分析題答案 初步估計的報表層次重要性水平為總資產的 %(即 15247。注冊會計師就應考慮以前實施的審計程序（審計方法）是否能將所有的錯弊查出來，是否應采用其它的審計程序，即追加審計程序?，F(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，故將其重要性水平由 7萬元降低到 ，以擴大對測試的范圍。 (2)會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應當選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。 ?( 3 )被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質。 會計報表層次 帳戶和交易層次 可容忍誤差 重要性 、審計證據(jù)的關系 重要性低，允許的錯報少，要求嚴 審計風險就越高 ∴ 重要性與審計風險成反向變動 重要性低，審計風險越高，為了降低審計風險，則需要的審計證據(jù)越多 ∴ 重要性與審計證據(jù)數(shù)量成反向變動 150萬 100萬 150萬以上的錯報 100～ 150萬， 150萬以上的錯報 重要性 故：審計重要性與審計風險成反向變動關系； 與審計證據(jù)的數(shù)量成反向變動關系。 （ 2）審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務審計時，涉 及重要性原則的過用時，除非其他法規(guī)和準則 有特定要求，應當參照重要性原則辦理。 具體審計 計劃的 記錄 應能反映計劃實施的風險評估 程序的性質、時間、范圍及針 對評估的重大錯報風險計劃實 施的進一步審計程序的性質、 時間和范圍。 ? (3)獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。 審計工作進度及時間、費用預算。 審計計劃 ? 審計計劃的作用 審計計劃 可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、 適當?shù)淖C據(jù)。 賀雪榮 廣 東 白 云 學 院 財經學院 賀雪榮 審計學 第 6 章 審計計劃、重要性和審計風險 二、教學大