【正文】 1）本章內(nèi)容概述 2）本章重難點(diǎn)概述 3） 學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2 審計(jì) 1）本章內(nèi)容概述 本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，是全書的精華所在；主要闡述了審計(jì)計(jì)劃，包括總體計(jì)劃和具體計(jì)劃，以及審計(jì)計(jì)劃的編制和審核，特別是計(jì)劃審計(jì)工作的八大步驟。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4 審計(jì) 2）本章重難點(diǎn)概述 本章是全書的重點(diǎn)亦是難點(diǎn) ， 考生應(yīng)理解計(jì)劃工作的八個(gè)步驟 ， 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和審核 。學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。 ④ 特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 ， 基本常識(shí)要記得 。 重要性是指錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ， 這里有兩層含義 ， 要么指性質(zhì)的重要程度 ， 要么指數(shù)量的重要程度 。 應(yīng)掌握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 ， 以及與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的可容忍誤差是重要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個(gè)的區(qū)別要分清。有關(guān)重要性水平考選擇題的可能性較大，考簡(jiǎn)答題的可能較小。 確定檢查風(fēng)險(xiǎn) ，目的是最終編制實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)計(jì)劃 。 注意：對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充 、 修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程 。3． 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 。 3． 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 30 審計(jì) 審計(jì)計(jì)劃的體現(xiàn)： ① 在編制總體審計(jì)計(jì)劃中 ， 時(shí)間預(yù)算是一個(gè) 十分重要的內(nèi)容 。 [注意：審核內(nèi)容與計(jì)劃內(nèi)容相似 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 33 審計(jì) 計(jì)劃 總體審計(jì)計(jì)劃的審核 具體審計(jì)計(jì)劃的審核 審 核 事 項(xiàng) 1． 審計(jì)目的 、 審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； 2． 時(shí)間預(yù)算是否合理； 3． 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)； 4． 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；5． 對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)； 6． 對(duì)專家 、 內(nèi)審人員及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 38 審計(jì) 1． 需了解的基本情況包括： ① 業(yè)務(wù)類型 、 產(chǎn)品和服務(wù)的種類 、 被審計(jì)單位的地理位置 ， 以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 40 審計(jì) ③ 分析最近的年度和中期報(bào)表； ④ 了解相關(guān)法律 、 法規(guī)； ⑤ 查閱正在履行的重要合同； ⑥ 查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物 ， 以了解本期業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和行業(yè)的 發(fā)展 情況 。 目的：發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)有重大影響的本期經(jīng)營(yíng)情況的變化和了解到單位新出臺(tái)的法規(guī) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 47 審計(jì) （ 二 ） 執(zhí)行分析性復(fù)核程序 [與 P105結(jié)合 ] 1． 分析性復(fù)核程序的涵義 ① 概念：分析性復(fù)核程序 ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì) ， 包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 。 分析性復(fù)核程序可貫穿于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 54 審計(jì) 第二步：估計(jì)期望值 —— 確定標(biāo)準(zhǔn) （ 比較基礎(chǔ) ） ① 分析性復(fù)核的基本假設(shè)是：在沒(méi)有反證所情況下 ， 數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系 。 不能合理解釋和重大差異為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加 。 如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能過(guò)多地依賴分析性復(fù)核程序 ， 應(yīng)更為依賴詳細(xì)測(cè)試 。重要性可被認(rèn)為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無(wú)能為力時(shí)所設(shè)定的一個(gè)取舍條件。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 63 審計(jì) 2． 審計(jì)上的重要性概念 國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì) (IAPC)1987年10月公布的 《 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) —— 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 指出： “ 重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào) (包括遺漏 )的數(shù)量或性質(zhì) ， 不論是個(gè)別的還是合計(jì)的 ，根據(jù)周圍的環(huán)境 ， 作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 68 審計(jì) 與會(huì)計(jì)上一樣，審計(jì)也未能就重要性的確定給出一個(gè)具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)重要性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。 如下列事項(xiàng)盡管在金額上可能不重要 ， 但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重要的項(xiàng)目：非法或欺詐性業(yè)務(wù) ， 盡管數(shù)量上較小 ， 也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項(xiàng)目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢(shì)的項(xiàng)目 ， 如小額虧損與小額盈利 、 收益增長(zhǎng)幅度；可能會(huì)對(duì)以后期間產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng) 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ， 與此有關(guān)的概念當(dāng)然也是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的 。 [結(jié)合 P17 表 95學(xué)習(xí) ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 73 審計(jì) 重要性水平的確定 ， 原則上是以會(huì)計(jì)信息使用者的要求作為判斷依據(jù) ，但由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求并無(wú)明確的規(guī)定 ， 因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己做出專業(yè)判斷 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 76 審計(jì) 2． 為了提高審計(jì)效率 、 保證審計(jì)質(zhì)量 ，[為什么 ？ 簡(jiǎn)答 ]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 。 此時(shí) ， 重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度 ， 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍 。100元 5 不期望出現(xiàn)的 性質(zhì)重要 ① 單獨(dú)地看 ， 一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要； [結(jié)合 P130] ② 整體地看 ， 長(zhǎng)年累月出現(xiàn)同樣的小錯(cuò)則會(huì)大； ③ 企業(yè)許多賬戶和交易的小錯(cuò)累計(jì)則大 ， 必然對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響大 。重要性水平越高 （ 重要性水平的高低一般是指金額的大小 ） ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之 ， 重要性水平越低 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高 。只有這樣才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)未被審計(jì)出的風(fēng)險(xiǎn)保持在既定水平而不是越小。 重要性水平的確定 ， 從本質(zhì)上看 ， 與錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策密切相關(guān) 。 如果實(shí)在記不得三者的關(guān)系 ，就請(qǐng)啃一塊燒餅： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 96 審計(jì) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 97 審計(jì) （ 一 ） 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 即：在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷 ， 以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 。 例如 ， 現(xiàn)金與固定資產(chǎn) ， 現(xiàn)金證據(jù)多；存貨占資產(chǎn)總額的30%時(shí)的證據(jù)比占 20%時(shí)要多 。 4． 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 。 ① 固定比率法 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 108 審計(jì) 3． 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 。 （ 3） 各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系； 等量關(guān)系 。當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平。 項(xiàng)目 占報(bào)表層的重要性水平 重要性水平 應(yīng)收賬款 1/4 [901/4] 存貨 1/5 18 應(yīng)付賬款 1/5 18 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 120 審計(jì) （ 3） 實(shí)例 —— 體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃中 總之 ， 實(shí)際工作中 ， 重要性水平的確定往往體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃中 ，它是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過(guò)程 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平 ， 這樣可對(duì)較多的賬戶或交易進(jìn)行測(cè)試 ， 減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 、 漏報(bào)的可能性 ， 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際 ,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 131 審計(jì) 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 ， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序 ， 或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。不一定要追加審計(jì)程序。 這是因?yàn)椋? 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí) ， 這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢 ？ 我們認(rèn)為都可以 ， 只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎 ， 說(shuō)不定有些錯(cuò)弊還未查出來(lái) ，如果真是這樣 ， 匯總數(shù)就可能超過(guò)重要性水平 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括如下表 （必須結(jié)合 P351評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估學(xué)習(xí)） ： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 127 審計(jì) 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總表 審計(jì)差異（可能錯(cuò)報(bào)金額）種類 內(nèi)容 1． 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（ 實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正 （ 調(diào)整 ） 的已知錯(cuò)報(bào) ） （ 1） 未建議 被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng) （ 2） 建議 被審單位調(diào)整而 拒絕調(diào)整 的未調(diào)整不符事項(xiàng) 2． 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （ 1） 運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào) （ 2） 運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào) （ 3） 運(yùn)用 其他 審計(jì)程序所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 3． 前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 前期任何未更正 （ 尚未調(diào)整 ） 可能錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)尚未消除 ， 且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí) （ 影響本期報(bào)表 ） 4． 期后事項(xiàng) 未能進(jìn)行適當(dāng)處理的 5． 或有事項(xiàng) 未能進(jìn)行適當(dāng)處理的 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 128 審計(jì) 這里要注意：一是 ， 推斷是什么意思 ？ P135 二是 ， 這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段所確定的重要性水平 ， 如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正 ， 則應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較 。 如果前者大大低于后者 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 117 審計(jì) 4． 不分配的方法 了解一下教材中有關(guān)某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的方法和境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所用的方法 。 采用分配方法時(shí) ， 各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 110 審計(jì) 對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平 ，既可以采用分配的方法 ， 也可以不采用分配的方法 。 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同 ， 應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 10． 各 個(gè) 賬戶或各類交易的性質(zhì) [P133]（ 賬戶層次 ） 重要的賬戶或交易 從嚴(yán)制定；反之 ， 從寬 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 102 審計(jì) （ 三 ） 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 1． 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 。 ① 規(guī)模大?。? ② 行業(yè)性質(zhì) 。 [單選 ]重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的重要因素 ， 制定計(jì)劃時(shí) ，按重要性水平定證據(jù)數(shù)量 ， 再定審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 。 因?yàn)椋? 審計(jì)證據(jù) （實(shí)質(zhì)性測(cè)試） AR=IR可見，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 87 審計(jì) （ 五 ） 重要性 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 、 審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系 —— 反向 ！ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 88 審計(jì) 重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差 。 會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易 ， 才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法 、 公允的整體性結(jié)論 。） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 79 審計(jì) （ 二 ） 金額和性質(zhì)的考慮 [定量和定性 ] 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征 。 抽樣審計(jì)下 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn) ， 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān) 。 ① 實(shí)際上 ， 影響重要性的因素很多 ， 不同企業(yè)的重要性不同 ， 同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性也不同 。 （ 3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的分界線 。（轉(zhuǎn)下頁(yè)） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 69 審計(jì) （ 續(xù) ） (2)可計(jì)量性 。 我國(guó) 1996年發(fā)布的 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10號(hào) 審計(jì)重要性 》 規(guī)定 ， “ 重要性 ， 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ， 這一程度