【正文】 　營(yíng)業(yè)費(fèi)用 000　管理費(fèi)用 4000000 610 000940000 50600 8982?一、重要性的含義?二、審計(jì)重要性的運(yùn)用?三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估?四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用一、重要性的含義其他國(guó)家理解美國(guó)： 一項(xiàng)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正；英國(guó)： 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要。返回對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。這里的重要性是指 報(bào)表使用者心中既定的而風(fēng)險(xiǎn)是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終面臨的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。（ 5）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。比如：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或： ① 盈利組織稅后凈利潤(rùn)的 5%，或總收入的 %； ② 對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 %； ③ 對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。 （如新購(gòu)買(mǎi)） 對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整? （ 1）調(diào)整的必要性 ? 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體 環(huán)境的變化 或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步 獲取的信息 ， 修正 計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而 修改 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 注意這里 “已識(shí)別 ”和 “推斷 ”的含義。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) (重要時(shí) )或否定意見(jiàn)（很重要時(shí)）。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)弊查出來(lái)，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 ，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。 二、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)? 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。② 實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定， 最終取決于 根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的 檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)時(shí)間和范圍的影響檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響三、檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍關(guān)系如下：實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性 單?? ?? ?? ?? ? ??? 【例題 5】?? 在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間應(yīng)為（ ? 　　? 10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。）。實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)C. 　 100% 　 50%120要求：（ 1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為 % 、 1%、 % 和 5% ，請(qǐng)代 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 XYZ股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。（ 3）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。（ 2）簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。000　　　　　　股東權(quán)益合計(jì)　　　　　　 88A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢(shì)B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C．丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜D．丙公司控制環(huán)境薄弱? 15.）。? 　　 A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)? 　　 B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)? 　　 C．檢查風(fēng)險(xiǎn)? 　　 D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)? 　　? 14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。 多?? ，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 例如， 假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為 20%。? 控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。? 此類風(fēng)險(xiǎn)難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取總體應(yīng)對(duì)措施。 ? 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。? ?? ? ?? ? ?? ? ?? ? ??? 【例題 2】?? 如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（ ? ）（多選）。② 調(diào)整（ 3）發(fā)現(xiàn) → 理論上，可以不提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。? ?? ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低? ?? ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多? ?? ，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大? ?? ，需抽取的樣本量越大? ??? 【例題 3】? ?? 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) ABC股份有限公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對(duì)重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，則下列各項(xiàng)中最有可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（ ? ） (單選 ) 。② 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（ 1）可容忍錯(cuò)報(bào) （ 2）評(píng)估方法： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（ 3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成 反向 關(guān)系。 會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易， CPA只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對(duì)重要性進(jìn)行分解，考慮賬戶和交易層次的重要性水平，這一層次的重要性水平又稱為可容忍錯(cuò)報(bào)。二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，即在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用。一、重要性的概念對(duì)重要性的理解（ 1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào) 包含漏報(bào) ； 　單位：人民幣元第二節(jié) 重要性審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程 。800677000 21000 000 　　營(yíng)業(yè)外收入 5 0868601000000 180053720000 240__ 000 240目 16月已審實(shí)際數(shù) 712月未審數(shù) 全年合計(jì)數(shù) 去年審定數(shù)　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120還需特別注意： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能運(yùn)用分析性復(fù)核。（ 3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。前四個(gè)步驟主要與總體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)；后四個(gè)步驟主要與具體審計(jì)計(jì)劃的制定有關(guān)。審計(jì)計(jì)劃的審核　在審核總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng)：（ 1）審計(jì) 目的 、審計(jì) 范圍 及 重點(diǎn) 審計(jì) 領(lǐng)域 的確定是否適當(dāng)；（ 2） 時(shí)間預(yù)算 是否合理；（ 3）審計(jì)小組成員的 選派和分工 是否恰當(dāng)；（ 4）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的 信賴程度 是否恰當(dāng)；（ 5）對(duì)審計(jì) 重要性的確定 和審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)