【正文】 　營業(yè)費(fèi)用 000　管理費(fèi)用 4000000 610 000940000 50600 8982?一、重要性的含義?二、審計重要性的運(yùn)用?三、計劃審計工作時對重要性的評估?四、終結(jié)階段重要性的評估與運(yùn)用一、重要性的含義其他國家理解美國： 一項信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正；英國： 錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要。返回對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。這里的重要性是指 報表使用者心中既定的而風(fēng)險是指 注冊會計師最終面臨的注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。（ 5）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或： ① 盈利組織稅后凈利潤的 5%，或總收入的 %； ② 對于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 %； ③ 對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。 （如新購買） 對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整? （ 1）調(diào)整的必要性 ? 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體 環(huán)境的變化 或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步 獲取的信息 ， 修正 計劃的重要性水平，進(jìn)而 修改 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平（二）錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報 ，并與會計報表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。 注意這里 “已識別 ”和 “推斷 ”的含義。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 (重要時 )或否定意見（很重要時）。此時，注冊會計師就應(yīng)考慮以前實施的審計程序是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險的確定 ，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。 二、 重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 ? 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險? 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。② 實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定， 最終取決于 根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的 檢查風(fēng)險 。 檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)時間和范圍的影響檢查風(fēng)險對審計意見類型的影響三、檢查風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍關(guān)系如下：實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性 單?? ?? ?? ?? ? ??? 【例題 5】?? 在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行初步評價后， A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則確定實質(zhì)性測試時間應(yīng)為（ ? 　　? 10．下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。）。實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢C. 　 100% 　 50%120要求：（ 1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 % 、 1%、 % 和 5% ，請代 A和 B注冊會計師計算確定 XYZ股份有限公司1997年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。（ 3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。（ 2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。000　　　　　　股東權(quán)益合計　　　　　　 88A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C．丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜D．丙公司控制環(huán)境薄弱? 15.）。? 　　 A．抽樣風(fēng)險? 　　 B．非抽樣風(fēng)險? 　　 C．檢查風(fēng)險? 　　 D．重大錯報風(fēng)險? 　　? 14．在控制檢查風(fēng)險時， B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。 多?? ，以降低檢查風(fēng)險 例如， 假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為 5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為 25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為 20%。? 控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。? 此類風(fēng)險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定，故注冊會計師應(yīng)該采取總體應(yīng)對措施。 ? 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。? ?? ? ?? ? ?? ? ?? ? ??? 【例題 2】?? 如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（ ? ）（多選）。② 調(diào)整（ 3）發(fā)現(xiàn) → 理論上，可以不提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。 這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，二是管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。? ?? ，審計風(fēng)險越低? ?? ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多? ?? ，抽樣風(fēng)險越大? ?? ，需抽取的樣本量越大? ??? 【例題 3】? ?? 甲注冊會計師正在對 ABC股份有限公司 2023年度會計報表進(jìn)行審計，在編制審計計劃時需要對重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會計報表尚未編制完成，則下列各項中最有可能幫助注冊會計師對重要性水平做出初步判斷的是（ ? ） (單選 ) 。② 各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。（ 1）可容忍錯報 （ 2）評估方法： 注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。（ 3）重要性水平與審計證據(jù)之間成 反向 關(guān)系。 會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易， CPA只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對重要性進(jìn)行分解，考慮賬戶和交易層次的重要性水平，這一層次的重要性水平又稱為可容忍錯報。二是評價審計結(jié)果時，即在審計報告階段運(yùn)用。一、重要性的概念對重要性的理解（ 1）重要性概念中的錯報 包含漏報 ； 　單位：人民幣元第二節(jié) 重要性審計重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個審計過程 。800677000 21000 000 　　營業(yè)外收入 5 0868601000000 180053720000 240__ 000 240目 16月已審實際數(shù) 712月未審數(shù) 全年合計數(shù) 去年審定數(shù)　一、主營業(yè)務(wù)收入 120還需特別注意： 注冊會計師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計師就不能運(yùn)用分析性復(fù)核。（ 3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。前四個步驟主要與總體審計計劃的制定有關(guān)；后四個步驟主要與具體審計計劃的制定有關(guān)。審計計劃的審核　在審核總體審計計劃時，應(yīng)特別注意審核以下事項：（ 1）審計 目的 、審計 范圍 及 重點(diǎn) 審計 領(lǐng)域 的確定是否適當(dāng)；（ 2） 時間預(yù)算 是否合理；（ 3）審計小組成員的 選派和分工 是否恰當(dāng)；（ 4）對被審計單位的內(nèi)部控制的 信賴程度 是否恰當(dāng)；（ 5）對審計 重要性的確定 和審計 風(fēng)險