【正文】 。 （ 1） 將價格調(diào)低為 9元時，預(yù)計可實現(xiàn)銷售 9000件； （ 2） 將價格調(diào)高為 12元時，預(yù)計可實現(xiàn)銷售 3000件，相對剩余能力無法轉(zhuǎn)移。 (3)利潤無差別點銷量 =（ 300000+50000） +100000/（ 8060） =22500(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =預(yù)計市場容量 =23000件 可望實現(xiàn)銷量 =23000件＞利潤無差別點銷量 = 22500件 ∴ 應(yīng)當考慮調(diào)價 (4)利潤無差別點銷量 = （ 300000+100000） /（ 11060） =8000(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900件＞預(yù)計市場容量 ＝ 7000件 可望實現(xiàn)銷量 =7000件＜利潤無差別點銷量 ＝ 8000件 ∴ 不應(yīng)調(diào)價 (5)利潤無差別點銷量 = 300000+（ 10000060000） /（ 11060） =6800(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900件＞預(yù)計市場容量＝ 7000件 可望實現(xiàn)銷量 =7000件＞利潤無差別點銷量 =6800件 ∴ 應(yīng)考慮調(diào)價 課后練習 已知：某產(chǎn)品按每件 10元的價格出售時，可獲得 8000元貢獻邊際，貢獻邊際率為 20%，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 7000件。 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性 。 (1)若將售價調(diào)低為 85元 /件 ， 預(yù)計市場容量可達到 16500件左右； (2)若將售價調(diào)低為 80元 /件 ， 預(yù)計市場容量可達到 20230件以上； (1)利潤無差別點銷量 =（ 300000+100000） /（ 8560） =16000(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900 0 件＞預(yù)計市場容量=16500件 可望實現(xiàn)銷量 =16500件＞利潤無差別點銷量=16000件 ∴ 應(yīng)當考慮調(diào)價 (2)利潤無差別點銷量 =（ 300000+100000） /（ 8060） =20230(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 19000件＜預(yù)計市場容量＝20230件 可望實現(xiàn)銷量 =19000件＜利潤無差別點＝20230件 ∴ 不應(yīng)調(diào)價 利潤無差別點法 在調(diào)價決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 21】 已知：當某公司生產(chǎn)經(jīng)營的 A產(chǎn)品的售價為 100元 /件時 ， 可以實現(xiàn)銷售量 10000件 ， 固定成本為 300000元 ， 單位變動成本為 60元 /件 ，實現(xiàn)利潤為 100000元 。 假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為 19000件 。 決策標準 ?如果調(diào)價后的預(yù)計銷售量 大于 利潤無差別點銷量，就可以 考慮調(diào)價 ； ?如果調(diào)價后的預(yù)計銷售量 小于 利潤無差別點銷量，就 不應(yīng)當調(diào)價 ； ?如果調(diào)價后的預(yù)計銷售量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣。 調(diào)價決策是指在不突破相關(guān)范圍的前提下，對于那些價格彈性加大的產(chǎn)品所做的是否改變其售價的決策。 甲、乙分廠均 不須追加專屬成本 相關(guān)成本分析表 單位 :元 應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù) ，這樣可為公司節(jié)約 200元成本開支。 (1)甲 、 乙分廠均不須追加專屬成本 。 甲分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 15元 (其中單位變動成本為 10元 )， 乙分廠上報的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計劃成本為 14元 (其中單位變動成本為 11元 )。 追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 當公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時，應(yīng)將任務(wù)下達給哪個分廠？ 正確的做法是： 在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準 ；在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用 相關(guān)成本分析法 進行決策。 設(shè)甲方案的固定成本為 a1 ， 單位變動成本為 b1 乙方案的固定成本為 a2 ， 單位變動成本為 b2 ∵a 1=240000＞ a2=160000 b1=80＜ b2=120 ∴ 符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件 。 甲方案的固定成本為 240 000元 ， 單位變動成本為 80元 /件；乙方案的相關(guān)固定成本為 160 000元 ， 單位變動成本為 120元 /件 。在這種情況下，可以采用 成本無差別點法 進行決策。 解：設(shè)自制方案的固定成本為 a1， 單位變動成本為 b1 外購方案的固定成本為 a2 ， 單位變動成本為 b2 ∵a 1=30000＞ a2=0 b1=14＜ b2=20 ∴ 符合應(yīng)用成本無差別點法進行決策的條件 成本無差別點業(yè)務(wù)量 =（ 300000） /（ 2014） =5000(件 ) 決策結(jié)論： 當乙部件全年需用量在 0件～5000件之間變動時，應(yīng)安排外購；當超過 5000件時，則以自制為宜 。 成本無差別點法 在自制或外購的決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 18】 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到 ， 市價為 20元 /件；如果安排自制 ， 每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本 30000元 ， 單位變動成本為14元 /件 。 當零件的全年需要量大于 5000件時，自制方案的固定成本為 12023元，單位變動成本 5元 /件，外購單價為7元 /件。 當零件的全年需要量小于 5000件時，自制方案的固定成本為 12023元，單位變動成本 5元 /件，外購單價為 8元 /件。 企業(yè)現(xiàn)已掌握自制這種零件的技術(shù)，每年只要發(fā)生 12023元的專屬成本，就可以自行制造，自制單位變動成本 5元 /件。 假定計算出來的成本無差別點業(yè)務(wù)量是 1000件 （ X） ， 如果企業(yè)需要的零部件小于 1000件，企業(yè)應(yīng)該外購零部件；如果企業(yè)需要的零部件大于 1000件，企業(yè)應(yīng)該考慮自行制造 ；如果企業(yè)需要的零部件等于1000件，那么自制和外購的相關(guān)成本沒有差別。 x（件） y（元） a1 a2 y=a1+b1x y=a2+b2x X B方案 A方案 A方案優(yōu) B方案優(yōu) 成本無差別點法在零部件自制或外購決策中的應(yīng)用 無論是自制零部件方案，還是外購零部件方案，它們的業(yè)務(wù)量都是零部件的數(shù)量，也就是同一個業(yè)務(wù)零 x，而且這兩個方案都不涉及銷售收入問題。 成本無差別點法是指在相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素的情況下，通過判斷處于特定水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出決策的一種方法。 自制甲零件的機會成本為 300000元 相關(guān)成本分析表 單位：元 ＞ 應(yīng)當安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中： 直接材料20元，直接人工 4元，變動性制造費用 1元 ，固定性制造費用 5元。 要求： (1)確定自制甲零件方案的機會成本； (2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。 (1)自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本 ＝ 20+4+1=25(元 /件 ) (2) ∵ 自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本 25 ＜外購甲零件的單價 27 ∴ 應(yīng)當自制甲零件 (3)自制比外購節(jié)約的成本 ＝ (2725) 100000=202300(元 ) 相關(guān)成本分析法 在自制或外購的決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 17】 已知：仍按例 616的資料 。 假定 甲零件的外購單價為是 27元 ， 自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 該零件既可以自制 ， 又可以外購 。 ?第四，因為企業(yè)往往不具備將聯(lián)產(chǎn)品深加工為其他產(chǎn)品的能力，所以，在這類決策中，經(jīng)常要涉及到專屬成本投入問題。 ?第二，如果產(chǎn)成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為 1:1，那么在聯(lián)產(chǎn)品決策中被深加工的聯(lián)產(chǎn)品與所加工成的其他產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比，則不是 1:1的關(guān)系。 差別損益分析表 單位：萬元 應(yīng)當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20230萬元的利潤。 要求： （ 1） 確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量； （ 2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為 1:1； 企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力 ， 且無法轉(zhuǎn)移 （ 本題暫不考慮年度內(nèi)加工進度問題 ） 。 差別損益分析法 在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用 （簡單條件） 【 例 6－ 15】 已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品 ， 其單位成本為 80萬元 /件 ， 市場售價為 100萬元 /件 ， 年產(chǎn)量 1000件 。 有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策一般有 兩個備選方案 “深加工” 有關(guān)產(chǎn)品 “直接出售” 有關(guān)產(chǎn)品 互斥 差別損益分析法 是指在進行兩個相互排斥方案（互斥方案）的決策時，以 差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種決策方法。 如果同一種原料通過相同的工藝加工過程，形成了 使用價值非常大，市場價格又相差非常懸殊的產(chǎn)品 ，這些產(chǎn)品的關(guān)系就屬于主、副產(chǎn)品的關(guān)系。 原材料 半成品 產(chǎn)成品 狹義在產(chǎn)品 狹義在產(chǎn)品 廣義在產(chǎn)品 初加工 深加工