【正文】 ? 在作虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策時(shí)，還應(yīng)考慮其他非數(shù)量性因素，如客戶關(guān)系等。 備選方案為 ：繼續(xù)生產(chǎn)原品種 、轉(zhuǎn)產(chǎn) 決策方法：貢獻(xiàn)邊際總額分析法。若產(chǎn)品的市場容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20230元。此時(shí)的相關(guān)收入差異額 相關(guān)成本的差異額 = 80000 0， 故不能接受特殊價(jià)格訂貨。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 98 ? 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求 如 上例 ：如果追加訂貨的企業(yè)對訂貨有特殊要求，需要該企業(yè)追加投入 180000元，其他條件不變。 分析： 在上題基礎(chǔ)上若接受追加訂貨又增加了一個(gè)機(jī)會成本 150000。 注意 ：若接受此任務(wù)使得正常訂貨不能如期交付而產(chǎn)生違約金，應(yīng)作為接受追加訂貨決策的專屬成本。 分析： 若接受，最大生產(chǎn)能力只允許追加 2023件，剩余 500件必然沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)，減少正常收入帶來的機(jī)會成本 =正常售價(jià) * 不足的生產(chǎn)能力。假定企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移， B企業(yè)要求以 900元 /件的價(jià)格向該企業(yè)追加訂貨 1000件。 ? 備選方案：接受 、拒絕 七、是否接受特殊訂貨的決策 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 93 （ 1） 簡單條件下 （ 必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件） 又稱特殊價(jià)格（低于正常售價(jià)）訂貨決策 u 追加的訂貨量不超過絕對剩余生產(chǎn)能力：不沖擊正常銷售 u 絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移：不考慮機(jī)會成本 u 不考慮專屬成本 u 此時(shí)接受的相關(guān)成本只是增量成本 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 94 ? 例 612： A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12023件甲產(chǎn)品。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 91 題解： 結(jié)論： 一等品直接出售，二等品進(jìn)一步加工。兩種產(chǎn)品均可直接出售，價(jià)格分別為 40元／公斤和 25元／公斤；也可以進(jìn)一步加工成夾心巧克力后出售，每公斤一等品追加 15元的投入后可以加工成1． 4公斤的夾心巧克力，每公斤二等品追加20元的投入后可以加工成 克力。 u 產(chǎn)品分離的瞬間稱為 分離點(diǎn) (splitoff Point)，分離點(diǎn)之前發(fā)生的成本是聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的 共同成本 ，并按一定標(biāo)準(zhǔn)在各聯(lián)產(chǎn)品間分配；分離點(diǎn)后發(fā)生的成本屬于各產(chǎn)品的 分離成本 。 分析： 相關(guān)業(yè)務(wù)量不同，深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 900件，直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1000件。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 88 ? 半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1： 1 [例 ]企業(yè)具備將全部半成品深加工的能力，且不可轉(zhuǎn)移，但甲和乙的投入產(chǎn)出比為 1： 0. 9。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 87 ? 只具備部分深加工能力 [例 ]若企業(yè)具備將 80%的半成品深加工的能力，但此能力可以轉(zhuǎn)移，若對外出租可獲 15000元貢獻(xiàn)邊際，設(shè)備年折舊為 6000元，其余條件不變，考慮是否深加工。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 86 ? 企業(yè)不具備深加工能力 需考慮為獲得此能力而發(fā)生的專屬成本 [例 ]如 上例 ，如果每年企業(yè)支付 21000元租入一臺設(shè)備專門從事深加工，其余條件不變，考慮是否深加工。 解： 據(jù)上題，深加工多獲利 20230元，考慮 15000元機(jī)會成本后，仍有 5000元贏余，故仍應(yīng)深加工。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 85 （ 2） 復(fù)雜條件下是否深加工的決策 ? 已具備 100%深加工的能力，但能夠轉(zhuǎn)移 [例 ] 如 上例 ，若預(yù)計(jì)一年對外出租可獲得 15000元貢獻(xiàn)邊際，該設(shè)備年折舊為 6000元。確定是否深加工并說明理由。 相關(guān)收入為：相關(guān)產(chǎn)銷量 *產(chǎn)成品單價(jià) 相關(guān)產(chǎn)銷量 *半成品單價(jià) 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 84 [例 610]某企業(yè)組織甲半成品的生產(chǎn)，單位成本為80元 /件，市場售價(jià)為 100元 /件，年產(chǎn)量為 1000件。 方案 2的相關(guān)成本： 相關(guān)成本為 0，是否深加工都無法改變和影響半成品的既定成本 ?半成品是否進(jìn)一步加工決策 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 83 （ 1）簡單條件下的決策： 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無法轉(zhuǎn)移，投入產(chǎn)出比為 1： 1 分析：不需考慮專屬成本、機(jī)會成本。 成本無差別點(diǎn)分析法 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 79 u 設(shè)：使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量設(shè) X為甲零件年需要量， u 則： u 自制方案增加成本 ＝ (8十 5十 3)X＋ 2400＋ 6000 ＝ 16X＋ 8400 外購方案增加成本＝ 18〃X u 16〃X 十 8400＝ 18〃X u X＝ 4200（件） 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 80 X 年需要量件 Y年 成 本 元 外購增加成本 18〃X 成本分界點(diǎn)需要量 自制增加成本16X十 8400 ∴ 當(dāng)甲零件全年需用量在 0一 4200件之間變動(dòng)時(shí)，應(yīng)安排外購；當(dāng)超過 4200件時(shí)，則以自制為優(yōu)。 》 需要量未知的決策 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 77 題解 因此， 外購比自制每年可節(jié)約成本 2400元， 故甲零件應(yīng)外購。 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 76 u 假定 上例 中金工車間自行制造甲零件需租入有關(guān)專用設(shè)備，月租金 200元，如果外購，金工車間剩余生產(chǎn)能力可出租，每年可得租金凈收入6000元。試為該機(jī)械廠作出甲零件應(yīng)自制還是外購的決策分析。該廠金工車間尚有剩余生產(chǎn)能力可以自制，經(jīng)測算，每件自制成本 20元，其成本構(gòu)成如下：直接材料費(fèi) 8元，直接人工費(fèi) 5元，變動(dòng)制造費(fèi)用 3元，固定制造費(fèi)用 4元。 成本無差別點(diǎn)分析法 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 72 題解 u 設(shè)該種型號齒輪的產(chǎn)量數(shù)為 X個(gè)，則： u 用普通銑床加工的成本＝ 30＋ u 用萬能銑床加工的成本＝ 60＋ u 用數(shù)控銑床加工的成本＝ 120＋ u 成本分界點(diǎn)可計(jì)算為： u 30＋ X1 ＝ 60＋ X1 u 30＋ X2 ＝ 120＋ u 60＋ X3 ＝ 120＋ u 解得： u X1 ＝ 75（個(gè)） u X2 ＝ 300（個(gè)） u X3 ＝ 150（個(gè)） 2023/2/3 荊楚理工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 王梅 73 由圖可知當(dāng)齒輪產(chǎn)量不足 75個(gè)，普通銑床加工為好，產(chǎn)量在 75－ 300之間時(shí)萬能銑床加工為好，超過 300件數(shù)控銑床加工為好。 差別分析表 (增加專屬成本） 單位 :元 品種 接受追加訂貨 差異額 項(xiàng)目 相關(guān)收入 相關(guān)成本合計(jì) 其中 :增量成本 專屬成本 差別損益 3500 46=161000 156000 3500 44=154000 2023 161000 156000 5000 拒絕追加訂貨 0 0 0 0 甲產(chǎn)品成本資料 單位 :元 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 其中 :變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品成本 項(xiàng)目 金額 20 16 8 12 56 差別分析表 （減少正常銷售，增加專屬成本，可出租）單位 :元 品種 接受追加訂貨 差異額 項(xiàng)目 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 :增量成本 專屬成本 機(jī)會成本 5000 56=280000 261100 3500 44=154000 3800 1500 68+1300=103300 280000 261100 18900 拒絕追加訂貨 0 0 0 0 0 差別損益 差別分析表 （減少正常銷售） 單位 :元 方案 接受追加訂貨 差異額 項(xiàng)目 相關(guān)收入 相關(guān)成本 其中 :增量成本 機(jī)會成本 4000 45=180000 188000 3500 44=154000 500 68=34000