【正文】 量為不確定因素的情況下，通過判斷處于特定水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出決策的一種方法。 假定計(jì)算出來的成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是 1000件 （ X） ， 如果企業(yè)需要的零部件小于 1000件，企業(yè)應(yīng)該外購零部件；如果企業(yè)需要的零部件大于 1000件，企業(yè)應(yīng)該考慮自行制造 ；如果企業(yè)需要的零部件等于1000件，那么自制和外購的相關(guān)成本沒有差別。 當(dāng)零件的全年需要量小于 5000件時(shí)，自制方案的固定成本為 12023元，單位變動成本 5元 /件，外購單價(jià)為 8元 /件。 成本無差別點(diǎn)法 在自制或外購的決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 18】 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到 ， 市價(jià)為 20元 /件；如果安排自制 ， 每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本 30000元 ， 單位變動成本為14元 /件 。在這種情況下，可以采用 成本無差別點(diǎn)法 進(jìn)行決策。 設(shè)甲方案的固定成本為 a1 ， 單位變動成本為 b1 乙方案的固定成本為 a2 ， 單位變動成本為 b2 ∵a 1=240000＞ a2=160000 b1=80＜ b2=120 ∴ 符合應(yīng)用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件 。 甲分廠上報(bào)的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為 15元 (其中單位變動成本為 10元 )， 乙分廠上報(bào)的生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本為 14元 (其中單位變動成本為 11元 )。 甲、乙分廠均 不須追加專屬成本 相關(guān)成本分析表 單位 :元 應(yīng)由乙分廠完成此任務(wù) ，這樣可為公司節(jié)約 200元成本開支。 決策標(biāo)準(zhǔn) ?如果調(diào)價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量 大于 利潤無差別點(diǎn)銷量，就可以 考慮調(diào)價(jià) ； ?如果調(diào)價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量 小于 利潤無差別點(diǎn)銷量，就 不應(yīng)當(dāng)調(diào)價(jià) ； ?如果調(diào)價(jià)后的預(yù)計(jì)銷售量等于利潤無差別點(diǎn)銷量，則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)效益一樣。 (1)若將售價(jià)調(diào)低為 85元 /件 ， 預(yù)計(jì)市場容量可達(dá)到 16500件左右； (2)若將售價(jià)調(diào)低為 80元 /件 ， 預(yù)計(jì)市場容量可達(dá)到 20230件以上； (1)利潤無差別點(diǎn)銷量 =（ 300000+100000） /（ 8560） =16000(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900 0 件＞預(yù)計(jì)市場容量=16500件 可望實(shí)現(xiàn)銷量 =16500件＞利潤無差別點(diǎn)銷量=16000件 ∴ 應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià) (2)利潤無差別點(diǎn)銷量 =（ 300000+100000） /（ 8060） =20230(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 19000件＜預(yù)計(jì)市場容量＝20230件 可望實(shí)現(xiàn)銷量 =19000件＜利潤無差別點(diǎn)＝20230件 ∴ 不應(yīng)調(diào)價(jià) 利潤無差別點(diǎn)法 在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 21】 已知：當(dāng)某公司生產(chǎn)經(jīng)營的 A產(chǎn)品的售價(jià)為 100元 /件時(shí) ， 可以實(shí)現(xiàn)銷售量 10000件 ， 固定成本為 300000元 ， 單位變動成本為 60元 /件 ，實(shí)現(xiàn)利潤為 100000元 。 (3)利潤無差別點(diǎn)銷量 =（ 300000+50000） +100000/（ 8060） =22500(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =預(yù)計(jì)市場容量 =23000件 可望實(shí)現(xiàn)銷量 =23000件＞利潤無差別點(diǎn)銷量 = 22500件 ∴ 應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià) (4)利潤無差別點(diǎn)銷量 = （ 300000+100000） /（ 11060） =8000(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900件＞預(yù)計(jì)市場容量 ＝ 7000件 可望實(shí)現(xiàn)銷量 =7000件＜利潤無差別點(diǎn)銷量 ＝ 8000件 ∴ 不應(yīng)調(diào)價(jià) (5)利潤無差別點(diǎn)銷量 = 300000+（ 10000060000） /（ 11060） =6800(件 ) ∵ 最大生產(chǎn)能力 =1900件＞預(yù)計(jì)市場容量＝ 7000件 可望實(shí)現(xiàn)銷量 =7000件＞利潤無差別點(diǎn)銷量 =6800件 ∴ 應(yīng)考慮調(diào)價(jià) 課后練習(xí) 已知：某產(chǎn)品按每件 10元的價(jià)格出售時(shí)，可獲得 8000元貢獻(xiàn)邊際，貢獻(xiàn)邊際率為 20%，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為 7000件。 。 （ 1） 將價(jià)格調(diào)低為 9元時(shí)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售 9000件； （ 2） 將價(jià)格調(diào)高為 12元時(shí)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售 3000件，相對剩余能力無法轉(zhuǎn)移。 要求：利用利潤無差別點(diǎn)法評價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性 。 假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為 19000件 。 調(diào)價(jià)決策是指在不突破相關(guān)范圍的前提下，對于那些價(jià)格彈性加大的產(chǎn)品所做的是否改變其售價(jià)的決策。 (1)甲 、 乙分廠均不須追加專屬成本 。 追加任務(wù)交給誰獨(dú)立完成的決策 當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí)，應(yīng)將任務(wù)下達(dá)給哪個(gè)分廠？ 正確的做法是： 在不涉及追加專屬成本時(shí)，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn) ；在涉及專屬成本時(shí)，則應(yīng)采用 相關(guān)成本分析法 進(jìn)行決策。 甲方案的固定成本為 240 000元 ， 單位變動成本為 80元 /件；乙方案的相關(guān)固定成本為 160 000元 ， 單位變動成本為 120元 /件 。 解：設(shè)自制方案的固定成本為 a1， 單位變動成本為 b1 外購方案的固定成本為 a2 ， 單位變動成本為 b2 ∵a 1=30000＞ a2=0 b1=14＜ b2=20 ∴ 符合應(yīng)用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策的條件 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量 =（ 300000） /（ 2014） =5000(件 ) 決策結(jié)論： 當(dāng)乙部件全年需用量在 0件～5000件之間變動時(shí)，應(yīng)安排外購；當(dāng)超過 5000件時(shí)，則以自制為宜 。 當(dāng)零件的全年需要量大于 5000件時(shí)，自制方案的固定成本為 12023元，單位變動成本 5元 /件，外購單價(jià)為7元 /件。 企業(yè)現(xiàn)已掌握自制這種零件的技術(shù)，每年只要發(fā)生 12023元的專屬成本，就可以自行制造，自制單位變動成本 5元 /件。 x（件） y（元） a1 a2 y=a1+b1x y=a2+b2x X B方案 A方案 A方案優(yōu) B方案優(yōu) 成本無差別點(diǎn)法在零部件自制或外購決策中的應(yīng)用 無論是自制零部件方案，還是外購零部件方案，它們的業(yè)務(wù)量都是零部件的數(shù)量，也就是同一個(gè)業(yè)務(wù)零 x，而且這兩個(gè)方案都不涉及銷售收入問題。 自制甲零件的機(jī)會成本為 300000元 相關(guān)成本分析表 單位：元 ＞ 應(yīng)當(dāng)安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。 要求： (1)確定自制甲零件方案的機(jī)會成本； (2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。 假定 甲零件的外購單價(jià)為是 27元 ， 自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 ?第四，因?yàn)槠髽I(yè)往往不具備將聯(lián)產(chǎn)品深加工為其他產(chǎn)品的能力，所以，在這類決策中，經(jīng)常要涉及到專屬成本投入問題。 差別損益分析表 單位：萬元 應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20230萬元的利潤。 假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為 1:1； 企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力 ， 且無法轉(zhuǎn)移 （ 本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題 ） 。 有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策一般有 兩個(gè)備選方案 “深加工” 有關(guān)產(chǎn)品 “直接出售” 有關(guān)產(chǎn)品 互斥 差別損益分析法 是指在進(jìn)行兩個(gè)相互排斥方案（互斥方案）的決策時(shí)，以 差別損益指標(biāo)作為評價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。 原材料 半成品 產(chǎn)成品 狹義在產(chǎn)品 狹義在產(chǎn)品 廣義在產(chǎn)品 初加工 深加工 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料 同 一工藝過程加工， 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品 ，有的聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過深加工可以加工為其他產(chǎn)品。 貢獻(xiàn)邊際總額分析表 結(jié)論： 無論如何都應(yīng)當(dāng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn) 。 貢獻(xiàn)邊際總額 分析法在是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 1 4 】 已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲 、 乙 、 丙三種產(chǎn)品 ， 它們的變動成本率分別為 80%， 60%和 50%；它們的年收入分別為 20230萬元 、 30000萬元和 40000萬元 。 要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策 。 A品種 的預(yù)計(jì)單價(jià)為 200萬元 /件 ， 單位變動成本為160萬元 /件 ， 消耗甲材料的單耗定額為 10千克 /件； B品種 的預(yù)計(jì)單價(jià)為 100萬元 /臺 ， 單位變動成本為70萬元 /臺 ， 消耗甲材料的消耗定額為 6千克 /臺 ?，F(xiàn)有一客戶要求以 70元 /件的價(jià)格追加價(jià)格，追加訂貨量為 300件；因有特殊要求，企業(yè)需追加 500元專屬成本。 課后練習(xí) 已知： 企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為 1200件。 一月上旬， C公司要求以 920元 /件的價(jià)格向 A企業(yè)追加訂貨 2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。 （ 1） “ 接受追加訂貨 ” 方案的 相關(guān)收入 ＝ 900 1000=900000(萬元 ) （ 2） “ 接受追加訂貨 ” 方案的 增量成本 ＝