【正文】 因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動成本 ， 貢獻邊際 為 20230萬元大于零 ， 符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件； 如果 20 7年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失 20230萬元的利潤 。 六、 直接判斷法 在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 —— 在 相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移 的情況下 ，只要 虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額 ，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。管理會計 第六章 短期經(jīng)營決策 授課教師 陳廉 是指在一個經(jīng)營年度或經(jīng)營周期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的決策 。 貢獻邊際總額分析法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法等 ?判斷方法 —— 直接判斷法 ?所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān) 判定條件 直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。 (1) 20 6年甲產(chǎn)品的 銷售收入 =成本＋利潤 =110000+(10000) =100000(萬元 ) (2) 20 6年甲產(chǎn)品的 變動成本 =80 1000=80000(萬元 ) (3) 20 6年甲產(chǎn)品的 貢獻邊際 =銷售收入 變動成本 =10000080000=20230(萬元 ) (4)決策結(jié)論 : 在其他條件不變的情況下 ， 20 7年應(yīng)當(dāng) 繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 。 要求： (1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本； (2)按直接判斷法作出 20 7年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 增產(chǎn) 虧損產(chǎn)品 繼續(xù)按原有規(guī)模 生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 八 、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 情況一： 當(dāng)企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移時 絕對剩余生產(chǎn) 經(jīng)營能力 如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品， 那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 選擇 貢獻邊際總額 作為評價指標(biāo)，相關(guān)方案 大者為 優(yōu) 。 （ 1） 增產(chǎn) 甲產(chǎn)品的 相關(guān)業(yè)務(wù)量 =1000 30%=300(件 ) （ 2）甲產(chǎn)品的 單價 =100000/1000=100(萬元 /件 ) （ 3）依題意編制的差別損益分析表 如下表 所示： 差別損益分析表 單位：萬元 差別損益為 +6000萬元，所以應(yīng)當(dāng) 增產(chǎn)甲產(chǎn)品 ，這樣可以使企業(yè)多獲得 6000萬元的利潤。停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)， 預(yù)計可獲得 25000萬元貢獻邊際。 要求： （ 1） 計算增產(chǎn) 30%甲產(chǎn)品所增加的貢獻邊際； （ 2） 確定增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本； （ 3）利用直接判斷法直接作出 20 7年是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。 20 6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為 80萬元 /件，發(fā)生虧損10000萬元，其完全成本為 110000萬元。 某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。 20 6年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為 1000件，單位變動成本為 80萬元 /件，發(fā)生虧損 10000萬元，其完全成本為 110 000萬元。但業(yè)已具備增產(chǎn) 50%該虧損產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。 ?與 彌補剩余生產(chǎn)能力不足 有關(guān)的專屬成本； ?與 特殊工藝要求 有關(guān)的專屬成本； ?因 違約 而形成的專屬成本。 本年已與其他企業(yè)簽訂了 10000件甲產(chǎn)品的供貨合同 ， 平均價格為 1200元 /件 ， 單位完全成本為 1000元 /件 ，單位變動生產(chǎn)成本為 800元 /件 。年初已按 100元 /件的價格接受正常任務(wù) 1000件。 開發(fā)新品種不需要追加專屬成本 。 如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移 ， 可分別用于以下用途： （ 1） 增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品 ， 可使其年收入達到45000萬元； （ 2） 增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品 ， 使其年收入增加 14000萬元； （ 3） 開發(fā)變動成本率為 40%的丁產(chǎn)品， 每年可實現(xiàn) 13500萬元收入 。如：石油化工企業(yè)，對原油進行催化裂化處理，生產(chǎn)出的汽油、柴油、重油等油品，就屬于聯(lián)產(chǎn)品。 假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比 1:1。 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 ?零部件自制或外購的決策 ?不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 ?追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 直接判斷法 在自制或外購決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 16】 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn) ， 每年需要甲零件 100000件 。 某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件 100000件。 自制零部件方案 （ A） 的相關(guān)固定成本大于外購方案 （ B） 的固定成本，單位變動成本小于外購方案的變動成本（也就是外購單價） 。 結(jié)論：當(dāng)該零件的全年需用量大于或等于 5000件，小于 6000件時，應(yīng)當(dāng)外購；如果大于 6000件時，則應(yīng)當(dāng)自制。 要求 :用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。 (2)甲分廠若要完成該項任務(wù)，須重新啟用一臺封存設(shè)備 (該設(shè)備原始價值 12023元，使用年限 10年，期末無殘值，已使用 2年 ) (1)在第一種情況下 ， 只要比較單位變動成本即可 ， 因為 甲 分廠單位變動成本 小于乙 分廠單位變動成本 ， 所以應(yīng)安排由甲分廠生產(chǎn) ， 這樣可為公司節(jié)約 1000元 ［ =(1110) 1000］ 成本開支 。 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性 。 本章內(nèi)容要求 ?熟練掌握差別損益分析、相關(guān)損益分析法和成本無差別點在生產(chǎn)經(jīng)營決策分析中的應(yīng)用技巧； ?重點掌握不同生產(chǎn)經(jīng)營方案條件下增量成本、機會成本和專屬成本的內(nèi)容與計量方法； ?掌握利潤無差差別點在定價決策中的應(yīng)用。 (3)若調(diào)低售價為 80元 /件 ， 預(yù)計市場容量可達到 23000件 ， 但企業(yè)必須追加 50000元固定成本才能具備生產(chǎn) 23000件產(chǎn)品的能力； (4)若調(diào)高售價為 110元 /件 ， 只能爭取到 7000件訂貨 (剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 )； (5)調(diào)價水平與銷量情況同 (4)， 但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 ， 可獲貢獻邊際 60000元 。 利潤無差別點法銷售量，是指某種產(chǎn)品要 確保原有盈利能力，在調(diào)價后至少達到的銷售量 指標(biāo)。 相關(guān)成本分析法在追加任務(wù)交給誰獨立完成決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 20】 已知：某公司現(xiàn)有在一年內(nèi)加工 1000件 A產(chǎn)品的任務(wù) ， 其下屬的甲 、 乙分廠目前均有獨立完成該項任務(wù)的潛力 。 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。 要求：用成本無差別點法做出自制或外購該零件的決策。 零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)尚不具備自制能力 ， 且零部件的全年需用量不確定的情況下 ，可采用 成本無差別點法 進行決策 。 要求： (1)計算自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本； (2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策； (3)計算有關(guān)的成本節(jié)約額 。 差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用 （復(fù)雜條件） ?企業(yè)具備全部的深加工能力 ， 但可以轉(zhuǎn)移 ?企業(yè)尚不具備深加工能力 ?企業(yè)具備部分的深加工能力 ?半產(chǎn)品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是 1:1 機會成本 專屬成本 四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的特點 ?第一，這種決策的備選方案包括將聯(lián)產(chǎn)品加工為某產(chǎn)品的方案和直接出售連產(chǎn)品的方案。 差別損益分析表 ?如果差別損益 ΔP ＞ 0，說明第一個方案優(yōu)于第二個方案； ?如果差別損益 ΔP ＜ 0，說明第二個方案優(yōu)于第一個方案； ?如果差別損益 ΔP=0 ，說明第一個方案與第二個方案的效益相同。 各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 涉及追加 專屬成本 時 A品種 的預(yù)計單價為 200萬元 /件，單位變動成本為 160萬元 /件， 消耗甲材料的單耗定額為 10千克 /件； B品種 的預(yù)計單價為 100萬元 /臺，單位變動成本為 70萬元 /臺， 消耗甲材料的消耗定額為 6千克 /臺 。 要求：計算 該產(chǎn)品的單位固定生產(chǎn)成本和單位變動生產(chǎn)成本，并利用差別損益分析法作出是否接受低價追加訂貨的決策。 要求： （ 1） 計算 “ 接受追加訂貨 ” 方案的 相關(guān)收入 ； （ 2） 計算 “ 接受追加訂貨 ” 方案的 增量成本 ； （ 3） 計算因接受此項追加訂貨而無法正常 履約的正常任務(wù) ； （ 4） 計算 “ 接受追加訂貨 ” 方案與 沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本 Ⅱ ； （ 5） 確定 “ 接受追加訂貨 ” 方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的 專屬成本 ； （ 6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。 假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 。 專屬成本 既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是把正常訂貨當(dāng)中的一部分來挪作追加訂貨，彌補剩余生產(chǎn)能力不足。 (3)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表所示。 相關(guān)損益分析法 在是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用 【 例 6－ 9】 已知：仍按例 6－ 2資料 。 八 、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力 如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所 增加的貢獻邊際 大于 專屬成本 ，那么就應(yīng)當(dāng) 增產(chǎn) 該虧損產(chǎn)品。 假定 20 7年企