【正文】 在此，向老師、學(xué)校圖書館以及其他幫助過我的老師同學(xué)表示最真摯的感謝！附錄附錄 1：企業(yè)稅收成本調(diào)查的企業(yè)名單19附錄 1：企業(yè)稅收成本調(diào)查的企業(yè)名單麗江旅游 一汽夏利 魚躍醫(yī)療 中國保安 中國石油中原高速 重慶鋼鐵 長江證券 大亞科技 東方金鈺華菱鋼鐵 華僑城 A 江鈴汽車 錦江投資 美克股份南京中北 浦東建筑 深鴻基 唐鋼股份 兔寶寶萬科 A 現(xiàn)代投資 國陽新能 深天健 韶能股份華茂股份 大連熱電 中水漁業(yè) 豐樂種業(yè) 北大荒天山股份 靖遠(yuǎn)煤電 美錦能源 博瑞傳播 科達(dá)股份雙環(huán)科技 攀愈鈦業(yè) 五礦發(fā)展 華聯(lián)股份 通程控股錦世股份 華峰氨綸 赤天化 萬家樂 錢江摩托中國嘉陵 粵宏遠(yuǎn) A 東湖高科 信隆實(shí)業(yè) 中路股份廣船國際 海螺水泥 美菱電器 青島海爾 匯源通信長城開發(fā) 中航地產(chǎn) ST 重實(shí) 海泰發(fā)展 沈陽機(jī)床石油濟(jì)柴 四川美豐 雪萊特 美達(dá)股份 中國服飾報(bào)喜鳥 開開實(shí)業(yè) ST 賢成 陜天然氣 ST 惠天超聲電子 德塞電池 西南合成 吉林制藥 海王生物錫業(yè)股份 承德釩鈦 ST 珠峰 ST 新天 瀘州老窖金種子酒 景興紙業(yè) 博匯紙業(yè) 中國鉛筆 東北電氣湘電股份 經(jīng)緯紡機(jī) 大立科技 銀星能源 時(shí)代科技哈飛股份 山東藥玻 棱光實(shí)業(yè) ST 瓊花 *ST 申龍勁嘉股份 陜西金葉 SST 中紡 智光電器 鋅業(yè)股份。為了完成畢業(yè)論文，我查閱的大量的稅收相關(guān)的論文和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以及優(yōu)秀的碩博士論文，但因?yàn)樯婕暗蕉悇?wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料，需要得到王老師和學(xué)校圖書館的幫助。 6.[21] [M]. 遼寧: 。282.[17] Forbes Tax Misery Index[EB/OL]., .[18] [J].武漢:統(tǒng)計(jì)與決策，2022(21)：6162.18[19] 《中國稅務(wù)年鑒》 2022[M].北京:。76.[9] 斯?卡利斯?莫瑞斯,管理經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]. 北京: 機(jī)械工業(yè)出版社,2022.[10] [D]. 大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2022[11] 年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析[EB/uizhengsi/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/ 202203/,.[12] 2022 年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)[EB/OL].[13] [EB/OL]5/n5115495/n5115527/,.[14] [Z]. 。主要參考文獻(xiàn)[1] [D]. 上海:.[2] [D].北京:北京工商大學(xué) .[3] CNNIC,第 32 次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告[R].北京 :中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心,.[4] 年中國電子商務(wù) C2C 市場(chǎng)交易額及增長率[N]. 北京:中國計(jì)算機(jī)報(bào),.[5] 田清汪,[J]. 陜西: 陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，2022(12)；77.[6] 維托?坦茲，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)稅收的影響[J]. 北京: 稅收譯叢,1999(11).[7] [M]. 北京: 電子工業(yè)出版社,2022。世界上對(duì)電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)還未達(dá)成完全一致，致使如果對(duì)電子商務(wù)征稅將造成一定范圍的國際沖突，引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國的企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)已經(jīng)非常重，如若再增加新的稅種，將會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，影響國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅收監(jiān)管措施落后，逃稅成本低，也造成監(jiān)管成本居高不下。但目前我國的基本國情還不適合對(duì)電子商務(wù)征稅，我國稅負(fù)過于嚴(yán)重，在世界稅負(fù)痛快指數(shù)排行中排名第三，不適合再增加企業(yè)和公民的稅收負(fù)擔(dān)。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。 稅務(wù)稽查于企業(yè)保密相沖突計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟使納稅人可以用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，另一方面必須廣泛搜集納稅人的交易資料。 [22]由協(xié)議注釋可以看出對(duì)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)國際上還沒有一個(gè)完全一致的看法，因而給電子商務(wù)征稅到底采用屬地原則，還是采用屬人原則無法決定。（8） 因特網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）一般不適合常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定，因 ISP 并不能成為網(wǎng)址所屬企業(yè)的代理人。有的國家認(rèn)為，銷售是核心功能，如通過計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行銷售，即構(gòu)成業(yè)務(wù)所在地而形成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這些功能就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的16主要部分，或還有其他核心功能通過計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行時(shí)，則視為已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（6） 如果通過計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行的電子商務(wù)只限于：A． 在供需雙方之間提供通信聯(lián)絡(luò)；B． 文選；C． 為了安全效率取得有關(guān)信息；D． 為企業(yè)收集市場(chǎng)資訊；E． 提供信息?！　∫虼朔?wù)器并不能視為業(yè)務(wù)進(jìn)行的固定地址。（4） 有些國家認(rèn)為服務(wù)器的坐落地與電子商務(wù)的顧客并無關(guān)聯(lián)。如某企業(yè)通過某一網(wǎng)址經(jīng)營業(yè)務(wù)，而網(wǎng)址系置于因特網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的服務(wù)器上，且該企業(yè)又無權(quán)控制服務(wù)器，就不能認(rèn)為此網(wǎng)址為業(yè)務(wù)地址。新草案主要內(nèi)容如下：（1） 因特網(wǎng)網(wǎng)址（Wed site）本身并不能構(gòu)成業(yè)務(wù)地址，但存儲(chǔ)網(wǎng)址的服務(wù)器（SERVER）用于業(yè)務(wù)經(jīng)營時(shí)，可以構(gòu)成固定業(yè)務(wù)地址。例如，圖書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物形式存在，生產(chǎn)、銷售圖書是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，而網(wǎng)上交易只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)字版權(quán)就可隨時(shí)瀏覽或得到圖書的版權(quán)進(jìn)行復(fù)制分發(fā)，對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)、信息應(yīng)當(dāng)作提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品？這種網(wǎng)上交易是屬于商品銷售應(yīng)征收增值稅？還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅？根據(jù)現(xiàn)行的稅收理論難以做出準(zhǔn)確的判斷。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子傳遞來提供的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在此失去了基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行稅法體系中的流轉(zhuǎn)稅就是按照征稅對(duì)15象來劃分的。 課稅對(duì)象不明確課稅對(duì)象，又稱征稅對(duì)象或課稅客體，是指對(duì)什么征稅，是征稅的依據(jù)，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在傳統(tǒng)的貿(mào)易中交易雙方互知根底，交易者必須具備資金、場(chǎng)地、人員等條件，其必須經(jīng)工商部門登記注冊(cè)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后才具有合法的經(jīng)營資格。 納稅主體不明確納稅主體又稱納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。4 電子商務(wù)征稅面臨的問題目前，對(duì)電子商務(wù)征稅還未形成一個(gè)統(tǒng)一的定論，世界上各個(gè)國家依據(jù)其自身特點(diǎn)，對(duì)電子商務(wù)征稅有著不同的看法。14 企業(yè)稅賦成本調(diào)查為了解當(dāng)前企業(yè)的稅收成本，本文隨機(jī)選取了 100 家上市公司（附錄 1）對(duì)其2022 年 9 月 30 號(hào)之前的利潤表進(jìn)行分析，得出如下數(shù)據(jù)：截止至 2022 年 9 月 3 號(hào)之前，調(diào)查企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為 +12 元，主營業(yè)務(wù)成本為 +11 元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為 +1，主營業(yè)務(wù)利潤為+11 元，利潤總額為 +11 元，所得稅為 33254273451 元，財(cái)政返還為 元。除去直接的征收成本外，電子商務(wù)因其獨(dú)特的特征——電子化，致使其避稅成本非常低，大大增加了稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本。我國當(dāng)前稅務(wù)人員整體素質(zhì)并不是太高，本科以上人員僅占 38%。理論上講，開征一項(xiàng)電子商務(wù)稅，單從人力資源成本就需要增加 萬元。表 3 1999 年部分國家和地區(qū)財(cái)政供養(yǎng)系數(shù)相對(duì)比例比較表Table 3 The relative proportions of the financial support coefficient parison table in some countries and regions in 1999國家或地區(qū)名稱 國家或地區(qū)人口 財(cái)政供養(yǎng)比例美國 1∶187法國 1∶164日本 1∶150印尼 1∶98中國 1∶30 開征電子商務(wù)稅征稅成本分析我國 06 年有 46768 個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)人員 459975 人，完成 255,007,301 萬元稅收征收 [19]。13圖 5 福布斯全球稅負(fù)痛苦指數(shù)Figure 5 2022 Forbes Tax Misery Index除福布斯全球稅負(fù)痛苦指數(shù)可以反映中國目前的稅負(fù)狀況外，中國的財(cái)政供養(yǎng)系數(shù)同樣可以說明。其中企業(yè)所得稅 25%，個(gè)人所得稅收 45%，同時(shí)個(gè)人收入中的 23%作為社保基金上繳，而企業(yè)則配套上繳員工個(gè)人收入的 49%作為社?；?，增值稅率為 17%。 稅負(fù)過高，公民負(fù)擔(dān)過重?fù)?jù)國際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì)，2022 年中國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值為 2461 美元，在 181個(gè)國家和地區(qū)中位居第 106 位，仍為中下收入國家 [16]。同時(shí)，作為我國征收的第一大稅，增值稅有太多的認(rèn)定、太多的文書、太多的