【正文】 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅。公式：進項稅額=買價扣除率特點：前免后抵；自開自抵?！话闱闆r（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成?！咎崾尽?；、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；、勞務(wù)、服務(wù)接受方支付或負擔(dān)。隨堂練習(xí)【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進入相關(guān)的試卷。組價公式二：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額，這里的消費稅稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅稅額。P60，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定組價公式一：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。幾項進行金額扣除后計算納稅的規(guī)定 ：①航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（2）其他融資租賃服務(wù)除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅?！咎崾尽咳谫Y性售后回租的增值稅處理：承租方：出售設(shè)備不做銷售，回租設(shè)備的租金中，相當于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。（1）融資性售后回租。（1+17%）17%=（元）?！纠}2】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元。在2015年3月出售開具普通發(fā)票，票面金額為120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=120640247。（1+3%）2%轉(zhuǎn)型后銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率（17%或13%）繳納消費稅的小汽車、摩托車、游艇2013年8月1日前應(yīng)納稅額=銷售額247。，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。【答案】C【解析】該酒廠3月計算的增值稅銷項稅額=5000017%+（23400+3000）/（1+17%）17%=（元）。副食品公司按合同約定，于當年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。（1+17%）=（萬元）。該企業(yè)2015年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（ ）萬元。包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進行增值稅處理：①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理；④酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理?！咎崾尽堪b物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。（2008年），不能扣除還本支出?！景咐?】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，；則，增值稅的銷項稅=2000247?！景咐?】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，則該項業(yè)務(wù)的增值稅的銷項稅=30005247。①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。③銷售折讓可以從銷售額中減除。【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價法入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出。甲服裝廠當月的銷項稅額為（ ）元?！纠}?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2015年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。折扣銷售（商業(yè)折扣）的稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額?！敬鸢浮緽（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）：注意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓?！局匾獨w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價；（2）普通發(fā)票上注明的銷售額；（3）價稅合并收取的金額；（4）價外費用一般為含稅收入；（5）包裝物押金一般為含稅收入；（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額247。第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算基本計算公式：當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額一、銷項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額?！纠}?單選題】2016年2月，境外公司為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同總額200萬元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當扣繳的增值稅稅額為（ ）【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200247。（1+稅率）稅率【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境內(nèi)提供“營改增”業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)且未設(shè)立營業(yè)機構(gòu)的情形。但是一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。第四節(jié) 計稅方法增值稅的計稅方法，包括:一般計稅方法簡易計稅方法扣繳計稅方法一、一般計稅方法適用主體：一般納稅人計稅公式：當期應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額當期進項稅額【提示】一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用簡易計稅辦法的征收率，涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%；（3）采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。多選題】增值稅一般納稅人銷售的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅的有（ ）?！咀⒁獗嫖觥孔詠硭惵屎驼魇章实倪\用：自來水的法定稅率13%；水廠生產(chǎn)自來水可選擇適用3%的征收率；自來水公司銷售自來水按照簡易辦法依照3%征收率計稅。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人銷售的標的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）不允許抵扣進項稅的依照3%征收率減按2%允許抵扣進項稅的法定稅率舊物自己未使用過的有形動產(chǎn)舊貨依照3%征收率減按2%【提示】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。%征收率減按2%征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）；（2）一般納稅人銷售舊貨?！咎崾尽恐挥性谠鲋刀愭湕l不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。四、征收率增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率?！鞠嚓P(guān)鏈接】零稅率的運用——出口退稅如果適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)出口實行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法?！敬鸢浮緼BD【提示】關(guān)于零稅率的兩個特殊規(guī)則（續(xù)）：（2）適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，可以放棄零稅率境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不屬于增值稅零稅率的適用范圍。三、零稅率（1）除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國際運輸服務(wù)（含航天運輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺運輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）；（4）提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，出租方可申請零稅率；（5）向境外單位提供的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務(wù)適用增值稅零稅率（新增）；（6）向境外單位提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)（新增）。%的適用范圍（適用“營改增”項目）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)；（7）增值電信服務(wù)。【答案】A%的適用范圍（適用“營改增”項目）（1）交通運輸業(yè)；（2）郵政業(yè)；（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：食用鹽；二甲醚等。②農(nóng)機整機適用低稅率；農(nóng)機零件適用基本稅率。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；【提示】①自2015年9月1日起，化肥增值稅優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。二、低稅率%的適用范圍：（1）糧食、食用植物油；農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率增值稅的稅率與征收率概況（掌握，能力等級2）：【例題?多選題】增值稅的基本稅率為17%，并設(shè)有低稅率，我國“營改增”改革進程中增設(shè)的低稅率包括（ ）。第三節(jié) 稅率與征收率我國增值稅采用比例稅率?！咎崾尽總€體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明。1．辦理機構(gòu)登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（　　）。超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2015年4月1日以后規(guī)定的資格條件是：能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。（1+3%）【解釋1】年應(yīng)稅銷售額的范圍：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額【解釋2】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份【注意辨析】試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。第二節(jié) 一般納稅人登記辦理和小規(guī)模納稅人的管理教材結(jié)構(gòu)：一、一般納稅人的認定和管理二、小規(guī)模納稅人的認定和管理講課和學(xué)習(xí)思路：一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準二、一般納稅人資格登記及管理的基本規(guī)則一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大?。辉阡N售額不能達到規(guī)定標準的，符合資格條件的，也可申請登記為增值稅一般納稅人。多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（ ）。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！咎崾尽吭诔邪?、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增”單位存在差異：傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位,租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的,承租人或者承包人為納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位?！咎崾尽?016年5月1日以后取消了混業(yè)經(jīng)營的概念。（4）混業(yè)經(jīng)營（了解）試點納稅人兼有不同稅