【正文】 第四節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 2020/6/6 187 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目： 原材料 金 額 總賬頁。 2020/6/6 185 ? 匯總付款憑證的編制方法 基本方法： 按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按 它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一 個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。 多借一貸分錄： 借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 多借多貸分錄： 借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時 ， 收款憑證被反復(fù)使用 ， 容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰 。 優(yōu)點 缺點 適用范圍 四、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點 和適用范圍 2020/6/6 181 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點 根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬。 ◆ 科目匯總表不能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 。 ▲ 適用性強 。 ▲ 在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性 。 四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 優(yōu)點 缺點 2020/6/6 175 五 、 記賬憑證賬務(wù)處理程序舉例 ? 根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制記賬憑證 ? 根據(jù)收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 ? 根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證或匯總原始憑證逐筆登記明細(xì)賬 ? 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 ? 將現(xiàn)金日記賬 、 銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬余額合計數(shù) ， 分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對 ? 根據(jù)核對無誤的總分類賬 、 明細(xì)分類賬和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報表 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 2020/6/6 176 一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點 科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè) 務(wù)，首先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證， 然后根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表， 根據(jù)科目匯總表 的匯總數(shù)字登記總賬。 賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。 總賬登記方法簡單 ， 易于掌握 。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿組織 2020/6/6 172 記賬憑證賬務(wù)處理程序下的憑證與賬簿種類 記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 會計賬簿 （借、貸、余三欄式） 通用記賬憑證 （收、付、余三欄式） （借、貸、余三欄式） （數(shù)量金額式） （ 多欄式 ） 總 賬 明細(xì)賬 日記賬 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 2020/6/6 173 三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ 會計報表 現(xiàn)金日記賬 ⑤ 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 原始憑證 總 賬 明細(xì)賬 銀行存款 日記賬 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 2020/6/6 174 記賬憑證能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 。 2020/6/6 170 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序的意義與原則 一、賬務(wù)處理程序的含義 賬務(wù)處理程序是賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合 的方式，是加工會計信息的步驟和方法。 具體更正方法是：將少記的金額用藍(lán)黑字填制一張與原錯 誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記 入賬，以補記賬簿少記金額。 具體更正方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原 錯誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目相同的記賬憑證，并 據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷賬簿多記金額。 具體更正方法是：首先將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色 橫線注銷，然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)黑字體填寫在劃 線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。 區(qū)別 ——總賬賬戶概括、控制、統(tǒng)馭明細(xì)賬戶；明細(xì)賬戶是總賬的具體化，從屬于總賬，起輔助和補充作用。 適合反映數(shù)量、單價、金額等指標(biāo)的明細(xì)帳， 如原材料、庫存商品、包裝物等。 第六章 會計賬簿 2020/6/6 146 第一節(jié) 會計賬簿概述 一、會計賬簿的作用 ? 儲存、分類、匯總會計信息 ? 為編制會計報表和進行會計檢查、會計分析提供依據(jù) ? 可以保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整 2020/6/6 147 二、會計賬簿的 基本構(gòu)成 賬頁一般包括：賬戶名稱或會計科目；記賬日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；借貸方和余額欄；總賬頁次和分戶頁次 。 2020/6/6 141 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目（包括二級或明細(xì)科目）對應(yīng)關(guān)系要明確，所使用的會計科目應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；金額要與所附原始憑證有關(guān)金額一致，計算要正確。例如，摘要要清楚，有關(guān)人員的簽章要清晰，會計科目和金額、日期、編號、附件張數(shù)等要齊全，收、付款業(yè)務(wù)的憑證還要有出納人員的簽章。 ?項目要完整。 第二節(jié) 原始憑證 2020/6/6 131 第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 二、記賬憑證的種類 ?按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 ?按其適用范圍 ?按其填列的方式 2020/6/6 132 記賬憑證 按適用范圍不同劃分 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同劃分 按編制方式不同劃分 單式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證 匯總記賬憑證 第三節(jié) 記賬憑證 2020/6/6 133 第三節(jié) 記賬憑證 三、記賬憑證的填制 ?記賬憑證的填制要求 ?記賬憑證的填制方法 2020/6/6 138 2020/6/6 139 記賬憑證填制的具體要求 2020/6/6 140 第三節(jié) 記賬憑證 四、記賬憑證的審核 ?內(nèi)容要真實。 對于內(nèi)容合法、合理，但不完整、不正確的原始憑證，應(yīng)暫緩辦理有關(guān)會計手續(xù)，退回給責(zé)任人，責(zé)令其補辦或更正。 ? 匯總原始憑證 匯總原始憑證是指把一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)綜合起來填制的原始憑證。 第二節(jié) 原始憑證 2020/6/6 121 ? 一次原始憑證 一次原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，一次填制完畢，在一張憑證上記載了一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 二、原始憑證的種類 2020/6/6 119 原始憑證 按填制方法劃分 按用途劃分 外來原始憑證 自制原始憑證 一次原始憑證 累計原始憑證 匯總原始憑證 通知原始憑證 執(zhí)行原始憑證 計算原始憑證 按來源劃分 按格式劃分 通用原始憑證 專用原始憑證 原始憑證的種類 2020/6/6 120 ? 外來原始憑證 外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，從其他單 位或個人直接取得的原始憑證。 2020/6/6 116 第一節(jié) 會計憑證概述 一、會計憑證的概念 會計憑證是在會計中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成情況， 明確經(jīng)濟責(zé)任，具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿 的依據(jù)。 第七節(jié)資金調(diào)整和退出企業(yè)的核算 2020/6/6 100 第四章 賬戶的分類 共 3學(xué)時 本章重點闡述： ? 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類； ? 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。 借：利潤分配 —應(yīng)付普通股股利 30 000 貸：應(yīng)付股利 30 000 以銀行存款向投資者支付股利 30 000元。 2020/6/6 83 銷售商品 形成收入 主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 預(yù)收貨款時 預(yù)收賬款 實現(xiàn)銷售時沖銷 收到購貨單位預(yù)付貨款 預(yù)收之?dāng)?shù) 預(yù)收賬款 銀行存款 負(fù)債類賬戶 2020/6/6 84 銷售實現(xiàn) 主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 銀行存款 支付銷售費用 銀行存款（現(xiàn)金） 營業(yè)費用 2020/6/6 85 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計價方法 加權(quán)平均法 先進先出法 計算單價 已銷產(chǎn)品的實際成本 = 產(chǎn)成品單價 銷售產(chǎn)品數(shù)量 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 86 計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金 本月應(yīng)繳納的增值稅額 = 銷項稅額－進項稅額 本月應(yīng)繳消費稅 = 本月銷售額 消費稅率 本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額 = 流轉(zhuǎn)稅額 7% 本月應(yīng)繳納的教育附加費 = 流轉(zhuǎn)稅額 3% 第五節(jié) 銷售過程的核算 2020/6/6 87 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳納的稅金 已繳納的稅金 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加 交納稅金 銀行存款 應(yīng)交而未交的稅金 結(jié)轉(zhuǎn)入賬 2020/6/6 88 一、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 二、利潤形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ?“營業(yè)外收入”賬戶 ?“營業(yè)外支出”賬戶 ?“所得稅費用”賬戶 ?“本年利潤”賬戶 ?“利潤分配”賬戶 ?“盈余公積”賬戶 ?“應(yīng)付股利”賬戶 第六節(jié) 利潤形成及分配的核算 2020/6/6 89 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務(wù)收入 – 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 －銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益 投資收益 = 投資收益 – 投資損失 營業(yè)外收支凈額 = 營業(yè)外收入 – 營業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)利潤 = 其他業(yè)務(wù)收入 – 其他業(yè)務(wù)支出 凈利潤 = 利潤總額 – 所得稅 第六節(jié) 利潤形成及分配的核算 2020/6/6 90 本年利潤 轉(zhuǎn)入的各項支出額 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 管理費用 財務(wù)費用 投資損失 所得稅費用 轉(zhuǎn)入的各項收入額 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 實現(xiàn)的凈利潤 虧損總額 2020/6/6 91 利潤分配 轉(zhuǎn)入的全部虧損總額 利潤分配數(shù) 轉(zhuǎn)入的全部利潤總額 為彌補的虧損 未分配的利潤總額 其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤數(shù) 出租固定資產(chǎn)收入 出租包裝物收入 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 多于物資銷售收入 運輸業(yè)務(wù)收入 廢舊物資銷售收入 其他業(yè)務(wù)支出 材料出售成本 運輸業(yè)務(wù)支出 出租包裝物的攤銷費 出租固定資產(chǎn)折舊 其他業(yè)務(wù)稅金 轉(zhuǎn)入本年 利潤數(shù) 2020/6/6 92 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤盈 處理固定資產(chǎn)凈收益 罰款收入 對外索賠收入 確實無法支付的應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失 資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失 賠償金 違約金 援外費用 公益性救濟性的捐贈支出 轉(zhuǎn)入本年 利潤數(shù) 轉(zhuǎn)入本年 利潤數(shù) 2020/6/6 93 利潤核算與步驟 結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額 從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶 本年利潤 費用